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財務會計實務 第二版 +教學課件5第5章金融資產.ppt

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金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產金融資產減值第5章 金融資產 注意:教材本章中涉及的“資本公積——其他資本公積”賬戶改為“其他綜合收益”賬戶。 金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。 金融資產的分類與金融資產的計量密切相關。因此,企業應當在初始確認金融資產時,將其劃分為下列四類:(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;(2)持有至到期投資;(3)貸款和應收款項;(4)可供出售金融資產。 金融資產的分類一旦確定,不得隨意改變。(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(2)持有至到期投資(4)可供出售金融資產(3)貸款和應收款項圖中:(1)與(2)、(3)和(4)不得重分類;(2)和(4)在特定條件下可以重分類。符合條件【例題】企業在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后,視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產。(   )(2007年考題)【答案】×【解析】 本題考核的是金融資產的分類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產按照準則規定不能再劃分為其他的金融資產?!纠}】關于金融資產的重分類,下列說法中正確的是( )。 A.交易性金融資產和持有至到期投資之間不能進行重分類 B.交易性金融資產可以和可供出售金融資產之間進行重分類 C.持有至到期投資可以隨意和可供出售金融資產之間進行重分類 D.交易性金融資產在符合一定條件時可以和持有至到期投資之間進行重分類【答案】A第5章 金融資產第5章 金融資產第5章 金融資產第5章 金融資產本章內容在資產負債表上的信息揭示第5章 金融資產 交易性金融資產 確認 賬戶設置及報表上的列示 初始投資成本的確認 核算 取得 持有期間 處置 5.1 交易性金融資產概念:企業為了近期內出售而持有的金融資產。確認:金融資產滿足下列條件之一的,應當劃分為交易性金融資產:  一是取得該金融資產的目的,主要是為了近期內出售?! 《菍儆谶M行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分,且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。 三是屬于衍生工具。但是,被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。1.交易性金融資產的確認 5.1.1 交易性金融資產概述2.交易性金融資產的計量 按準則規定,交易性金融工具的初始和后續計量均按照公允價值計量。公允價值:指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行的資產交換或債務清償的金額。(持續經營條件下)交易費用:是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。主要包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出(如印花稅等)。按照我國會計準則規定,交易費用作為投資費用處理,計入“投資收益”賬戶的借方。 購買成本與其賬面價值、交易費用之間的關系是:交易性金融資產的購買成本=該交易性金融資產購買時的公允價值+作為投資費用列支的交易費用 2.交易性金融資產的計量 交易性金融資產應收股利應收利息:企業持有的到期還本付息債權投資應收的利 息在“長期債權投資——應計利息”賬戶核算。投資收益公允價值變動損益3.交易性金融核算的賬戶設置借:交易性金融資產—成本 (公允價值) 投資收益(發生的交易費用) 應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利) 應收利息(已到付息期但尚未領取的利息) 貸:其他貨幣資金——存出投資款 5.1.2 交易性金融資產的核算 1. 交易性金融資產取得【例題】2014年2月2日,甲公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算,支付價款中包括已宣告尚未領取的現金股利20萬元,另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產的入賬價值為( )萬元。A.810 B.815 C.830 D.835【答案】A【解析】交易性金融資產的入賬價值=830-20=810(萬元)。 5.1.2 交易性金融資產的核算 2.持有期間的股利或利息及期末計量借:應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例)應收利息(資產負債表日計算的應收利息) 貸:投資收益 (1)公允價值上升借:交易性金融資產—公允價值變動 貸:公允價值變動損益(2)公允價值下降借:公允價值變動損益 貸:交易性金融資產—公允價值變動 期末計量——資產負債表日公允價值變動 借:其他貨幣資金——存出投資款 貸:交易性金融資產 投資收益(差額,也可能在借方) 同時:借:公允價值變動損益(原計入該金融資產的公允價值變動) 貸:投資收益或:借:投資收益 貸:公允價值變動損益 3.交易性金融資產的處置 【例題】A公司于2008年12月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票20萬股作為交易性金融資產,每股支付價款5元;2008年12月31日,該股票公允價值為110萬元;2009年1月10日,A公司將上述股票對外出售,收到款項115萬元存入銀行。 2013年1月1日,甲企業從二級市場支付價款1020000元(含已到付息但尚未領取的利息20000元)購入某公司發行的債券,另發生交易費用20000元。該債券面值1000000元,剩余期限為2年,票面年利率為4%,每半年付息一次,甲企業將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下:(1)2013年1月5日,收到該債券2006年下半年利息20000元;(2)2013年6月30日,該債券的公允價值為1150000元(不含利息);(3)2013年7月5日,收到該債券半年利息;(4)2013年12月31日,該債券的公允價值為1100000元(不含利息);(5)2014年1月5日,收到該債券2007年下半年利息;(6)2014年3月31日,甲企業將該債券出售,取得價款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素。 例題 甲企業的賬務處理如下:(1)2013年1月1日,購入債券借:交易性金融資產——成本 1000000  應收利息        20000  投資收益        20000 貸:其他貨幣資金——存出投資款    1040000(2)2013年1月5日,收到該債券2006年下半年利息借:其他貨幣資金——存出投資。省略部分。融資產的賬務處理1.可供出售金融資產的取得借:可供出售金融資產-成本(取得價值與相關費用之和) 應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利) 貸:其他貨幣資金——存出投資款(或銀行存款)借或貸:可供出售金融資產-利息調整(差額)2.持有期間的股利和利息借:應收利息(分期付息、一次還本) 可供出售金融資產——應計利息(一次還本付息) 貸:投資收益(按其攤余成本和實際利率計算)借或貸:可供出售金融資產-利息調整(差額)(1)資產負債表日,可供出售金融資產的公允價值高于其賬面價值,則按其差額:借:可供出售金融資產-公允價值變動 貸:其他綜合收益——可供出售金融資產公允價值變動 資產負債表日,可供出售金融資產的公允價值低于其賬面價值,則作與上述相反的會計分錄。3.可供出售金融資產的期末計量(2)資產負債表日,可供出售金融資產公允價值發生了較大幅度的下降或下降趨勢為非暫時性時,可認定為可供出售金融資產發生了減值,應當將應減記的金額作為資產減值損失處理,同時直接沖減可供出售金融資產或計提相應的資產減值準備。對于已確認減值損失的可供出售金融資產,在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失一哄而散有關的,應當在原已確認的減值損失范圍內轉回,同時調整資產減值損失或所有者權益。發生減值時:借:資產減值損失(應減記金額) 貸:其他綜合收益(應從原計入其他綜合收益的累計損失金額) 可供出售金融資產——減值準備(差額部分)對于已 確認減值損失,在隨后公允價值上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的:借:可供出售金融資產——減值準備(原已確認的減值損失范圍內按已恢復的金額) 貸:資產減值損失但可供出售金融資產為股票等權益工具投資時:借:可供出售金融資產——減值準備(原已確認的減值損失范圍內按已恢復的金額) 貸:其他綜合收益 4.出售可供出售金融資產借:其他貨幣資金——存出投資款(實際收到的金額) 貸:可供出售金融資產-成本、公允價值變動、利息調整、應計利息(賬面余額)借或貸:投資收益同時:借或貸:其他綜合收益 貸或借:投資收益 例題:A公司2014年8月從二級市場上購入M公司股票100,000股作為可供出售金融資產,每股市價9元,交易費用2000元。2014年12月31日,該股票市價升至10元。2015年3月18日,A公司將該股票全部售出,售價為每股8元,交易費用2000元。假定不考慮其他因素。試進行賬務處理。購入時 借:可供出售金融資產——成本 902,000 貸:其他貨幣資金——存在投資款 902,0002014年12月31日,確認股票價格變動 借:可供出售金融資產——公允價值變動 98,000 貸:其他綜合收益——可供出售金融資產公允價值變動 98,0002015年3月18日,出售 借:其他貨幣資金——存出投資款 798,000 投資收益 202,000 貸:可供出售金融資產——公允價值變動 98,000 ——成本 902,000同時:借:其他綜合收益 98,000 貸:投資收益 98,000 例題:A公司2014年1月1日以銀行存款1,035,000元購入N公司發行的3年期分期付息、一次還本債券作為可供出售金融資產,該債券票面金額1,000,000元,票面利率6%,實際利率4%。每年12月31日為付息日。2014年12月31日,該債券市場價格為1,000,500元,假定無交易費用和其他其他因素。試進行賬務處理。購入時 借:可供出售金融資產——成本 1,000,000 ——利息調整 35,000 貸:銀行存款 1,035,0002014年12月31日,收到債券利息并確認公允價值變動借:應收利息 60,000(1000000*6%) 貸:投資收益 41,400(10350000*4%) 可供出售金融資產——利息調整 18,600 借:其他綜合收益 15,900 貸:可供出售金融資產——公允價值變動 15,900例題:2015年5月1日,DEF公司從股票二級市場以每股15元(含已宣告發放但尚未領取的現金股利0.2元)的價格購入XYZ公司發行的股票2000 000股,占XYZ公司有表決權股份的5%,對XYZ公司無重大影響,DEF公司將該股票劃分為可供出售金融資產。其他資料如下:(1)2015年5月10日,DEF公司收到XYZ公司發放的上年現金股利400000元。(2)2015年12月31日,該股票的市場價格為每股13元。DEF公司預計該股票的價格下跌是暫時的。(3)2016年,XYZ公司因違反相關證券法規,受到證券監管部門查處。受此影響,XYZ公司股票的價格發生下挫。至20×6年12月31日,該股票的市場價格下跌到每股6元。(4)2017年,XYZ公司整改完成,加之市場宏觀面好轉,股票價格有所回升,至12月31日,該股票的市場價格上升到每股10元。假定2016年和2017年均未分派現金股利,不考慮其他因素的影響,則DEF公司有關的賬務處理如下:(1)2015年1月1日購入股票:借:可供出售金融資產——成本 29 600 000 應收股利 400 000 貸:銀行存款 30 000 000(2)2015年5月確認現金股利:借:銀行存款 400 000 貸:應收股利 400 000(3)2015年12月31日確認股票公允價值變動:借:其他綜合收益 3 600 000 貸:可供出售金融資產——公允價值變動 3 600 000(4)2016年12月31日,確認股票投資的減值損失:借:資產減值損失 17 600 000 貸:其他綜合收益 3 600 000 可供出售金融資產——公允價值變動 14 000 000(5)2017年12月31日確認股票價格上漲:借:可供出售金融資產——公允價值變動 8 000 000 貸:其他綜合收益 8 000 000本章內容在資產負債表上的信息揭示
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