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財務會計實務 第二版 +教學課件14第14章所有者權益.ppt

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第14章 所有者權益本章內容在資產負債表上的位置其他綜合收益本章內容在現金流量表上的位置 所有者權益是一個涵蓋了任何企業組織形式的凈資產的廣義概念,具體到某一特定形式的企業組織,所有者權益便以不同形式出現。從會計核算角度看,公司制企業中的股份有限公司對所有者權益的核算比其他類型的企業復雜。14.1 所有者權益概述企業的組織形式合伙制企業公司制企業(起支配地位)業主制企業(個人出資、個人經營管理)(共同出資、合伙經營)(由法定數額的股東組成)股份有限公司 有限責任公司想一想1.資本是否劃分為等額股份2.資本的籌資方式3.股東人數4.注冊資本的最底限額5.設立程序簡單還是復雜6.適應于什么樣規模的企業從以下幾個方面思考股份有限公司與有限責任公司的區別?比較相同股份有限公司 有限責任公司( 注:一人有限公司 國有獨資公司) 1.資本劃分為等額股份 1.資本不劃分為等額股份2.發行股票籌資,資本必須是貨幣2.出資不一定是貨幣,可以為技術、廠房、土地等3.要有2人—200人為發起人3.股東人數限制為50人以下4.注冊資本最低限額為500萬元(募集式)4.最低注冊資本為3萬元5.設立程序復雜5.設立程序簡單6.適應于大中型企業6.適應于中小型企業1.都是依法設立的企業法人2.股東均負有限責任3.公司均以其全部資產對債務承擔責任4.公司的組織機構相同5.公司均有名稱、章程 不相同注冊資本注冊資金含義公司登記機關依法登記的全體股東或者發起人實繳或者認繳的出資額。也叫法定資本。國家授予企業法人經營管理的財產或者企業法人自有財產的數額體現。財產權OR經營管理權反映的是公司法人財產權,所有的股東投入的資本一律不得抽回,由公司行使財產權。反映的是企業經營管理權。增減變動是出資人實繳的出資額的總和。非經法定程序,不得隨意增減。是企業實有資產的總和,隨實有資金的增減而增減,即當企業實有資金比注冊資金增加或減少20%以上時,要進行變更登記?!∫勒铡豆痉ā芬幎?,公司的注冊資本必須經法定的驗資機構出具驗資證明,驗資機構出具的驗資證明是表明公司注冊資本數額的合法證明,依照國家有關法律、行政法規的規定,能夠出具驗資證明的法定驗資機構是會計師事務所和審計事務所。有國有資產參股的公司,國有資產產權登記證不再作為公司登記的前置條件。 (最高權利機構)股東大會選舉產生選舉產生董事會(常設機構)委托其處理重大事宜總經理副總經理 經理聘任負責日常經營監事會監督監督市場主體企業企業法人公司股份有限公司上市公司含義:入股憑證有價證券股票對發行的企業來說是籌集資本的形式,是債務持股的股東來說是入股憑證,是有價證券對居民來說是一種投資股東(是公司的出資人)有限責任公司的股東是該公司出資的認購者股份有限公司的股東是該公司的股票持有人股票價格=預期股息銀行利息率股票發行平價溢價折價面值發行價格上市價格 股份公司和有限公司與獨資企業和合伙企業之間的最主要差別體現在所有者權益方面。 在獨資企業和合伙企業,只需為業主或各個合伙人設置一個資本賬戶和提款賬戶,用于記錄資本和損益的增減變動情況。 股份公司和有限公司則受到公司法等法律法規的限制,公司必須對所有投入的資本和賺取的利潤嚴格區別。本章主要介紹公司制企業所有者權益的核算。公司制企業所有者權益的核算政策性很強,不僅要遵循國家相關法律,尤其是公司法的規定,而且涉及企業的籌資、利潤分配等重大決策,因此,學習所有者權益會計核算的前提是熟悉上述有關規定。負債與所有者權益區別(1)所有者權益置后于債權人權益。 (2)所有者權益沒有固定的償還期限和償還金額。 (3)所有者權益具有比債權人權益更大的風險。 (4)所有者除能獲得投資收益外,還可通過一定途徑和方式參與企業的經營管理和財務決策。直 接 投 資 投資方式間 接 投 資 投資人直接以固定資產、流動資產、無形資產等投入企業,從而按投資比例獲取股權的一種投資方式,它是國有獨資公司和有限責任公司采用的一種投資方式。 投資人以購買股票的形式對企業進行投資,從而按購買股票的份額獲取股權的一種投資方式,它是股份有限公司一般采用的一種投資方式。 14.1 實收資本注意:2013年10月,國務院部署公司注冊資本登記制度改革,放寬注冊資本登記條件。除法律、法規另有規定外,公司實收資本不再作為工商登記事項。注冊資本由實繳登記改為認繳登記,實現1元也能辦公司。實行由公司股東(發起人)自主約定認繳出資額、出資方式、出資期限等,并對繳納出資情況真實性、合法性負責的制度。實收資本實收資本投資者公司制企業實收資本的核算增減變動賬務處理一般企業股份有限公司形式投資者貨幣資金實物資產無形資產案例導入 某新建公司有A、B、C、D四個投資人。A投入2 000 000元現金以及原材料100 000元,進項稅額17 000元;B投入一項專利權,協議確定價值為3 000 000元;C以設備作為投資,賬面原值3 500 000元,已提折舊400 000元,合同確定的價值為3 000 000元。接受D投入100 000美元資本,合同約定匯率為$1=¥6.2,投入當天市場匯率為$1=¥6.15。 股份有限公司溢價發行股票支付的手續費、傭金等,應(?。?。A.從溢價收入中扣除  B.全部列作長期待攤費用  C.全部計入財務費用  D.全部計入管理費用 某股份制公司委托某證券公司代理發行普通股100000股,每股面值1元,每股按1.2元的價格出售。按協議,證券公司從發行收入中收取3%的手續費,從發行收入中扣除。 案例導入股份有限公司股本的核算 當公司發行股票收到現金等資產時:借 :庫存現金、銀行存款等賬戶 貸:股本(按股票面值和核定的股份總額乘積計算的金額) 貸:資本公積――股本溢價(按其差額) 注意:發行股票相關的手續費、傭金等交易費用,如果是溢價發行股票的,應從溢價中抵扣,沖減資本公積的股本溢價。無溢價發行股票或溢價金額不足以抵扣的,應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。借:應付債券——(可轉換公司債券)面值 ?。ㄔ搨拿嬷担      赊D換公司債券)利息調整(未攤銷的溢價等)      ——(可轉換公司債券)應計利息?。ò匆烟岬睦ⅲ≠J:股本(股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額) 應付債券——(可轉換公司債券)利息調整(未攤銷的折價等)銀行存款、庫存現金(按實際用現金支付的沒有轉換成股票的部分)   資本公積-股票溢價   ?。ú铑~)可轉換公司債券轉為股本的核算 實收資本(股本)增減變動的賬務處理 我國有關法律規定,企業資本(股本)除了下列情況外,不得隨意。省略部分。 貸:利潤分配——其他轉入(以盈余公積彌補虧損) 股本(實收資本)(以盈余公積轉增資本或分配股票股利) 應付股利 (以盈余公積分配現金股利或利潤)例題下列各項中,不會引起留存收益總額發生增減變動的有(?。?。   A.提取任意盈余公積   B.盈余公積彌補虧損   C.用盈余公積分配現金股利   D.用未分配利潤分配股票股利 某股份有限公司經股東大會決議,用提取的盈余公積中100 000元用于彌補以前年度虧損,200 000元用派發普通股股利,辦理增資手續后,用法定盈余公積中的250 000元轉增股本(普通股)。(1)借:盈余公積——任意盈余公積金 100 000 貸:利潤分配——其他轉入 100 000(2)借:盈余公積——任意盈余公積金 200 000 貸:應付股利——普通股 200 000(3)借:盈余公積——法定盈余公積金 250 000 貸:股本——普通股 250 000例題 某股份有限公司期初未分配利潤1200 000元,本年稅后利潤8 000 000元,公司按稅后利潤的10%提取法定盈余公積,經股東大會決議分派優先股股利800 000元,提取任意盈余公積金900 000元,分派普通股股利4 200 000元。 例題 (1)借:利潤分配——提取法定盈余公積 800 000 貸:盈余公積——法定盈余公積 800 000(2)借:利潤分配——應付優先股股利 800 000 ——應付普通股股利 4 200 000 貸:應付股利——優先股股利 800 000 ——普通股股利 4 200 000 (3)借:利潤分配——提取任意盈余公積金 900 000 貸:盈余公積——任意盈余公積金 900 000 (4) 借:本年利潤 8 000 000 貸:利潤分配——未分配利潤 8 000 000 (5)借:利潤分配——未分配利潤 6 700 000 貸:利潤分配——提取法定公積 800 000 ——應付優先股股利 800 000 ——應付普通股股利 4 200 000 ——提取任意盈余公積 900 000 第二年年初發放股利時 借:應付股利——優先股股利 800 000 ——普通股股利 4 200 000 貸:銀行存款 5 000 000 【問題】董事會議案和股東大會審議的會計處理我分不清,如提取盈余公積,分配現金股利,股票股利,分別在什么時候做會計處理,請指教。 【解答】董事會議案時:提取盈余公積做賬務處理,屬于日后調整事項,股利分配已計轉增資本的方案都屬于日后非調整事項,都不做賬務處理 借:利潤分配--提取法定盈余公積    貸:盈余公積――法定盈余公積 股東大會宣告利潤分配方案: 如果批準提取的盈余公積金額與董事會議案提取的金額不一致,那么就做相應的調整。 宣告分配現金股利: 借:利潤分配--應付普通股股利     貸:應付股利 宣告分配股票股利,不做賬務處理 在實際發放時: 實際發放現金股利: 借:應付股利     貸:現金 實際發放股票股利: 借:利潤分配--轉作股本(或資本)的普通股股利     貸:股本(或實收資本) 綜合例題長江股份有限公司2013年實現凈利潤5000萬元。 (1)該公司董事會提出如下議案: ①利潤分配方案: 提取法定盈余公積    500萬元分配現金股利   2000萬元分配股票股利 (分配2000萬股,每股面值1元) 2000萬元②以 2013年12月31日的總股本10000萬股為基數,使用資本公積中的股票發行溢價轉增股本,每10股轉增3股,計3000萬股。 (2)2014年3月5日,該公司召開股東大會,審議董事會提出的議案,決定將全部現金股利改為股票股利(2000萬股,每股面值1元),其余利潤分配方案及資本公積轉增股本方案保持不變。 (3)股東大會通過的上述利潤分配方案及資本公積轉增股本方案于2014年3月10日實施。 要求:(1)對董事會提出的議案不進行賬務處理;對股東大會通過的利潤分配方案及資本公積轉增股本方案進行賬務處理。 (2)對實施股東大會通過的利潤分配方案及資本公積轉增股本方案進行賬務處理。 (答案中的金額以萬元為單位;“利潤分配”和“盈余公積”賬戶須寫出二級明細賬戶,其他賬戶可不寫出明細賬戶;不考慮股東應分的現金股利和股票股利的個人所得稅代扣代繳問題) 解析(1)對董事會提出的議案不進行的賬務處理,在股東大會通過的議案時進行的賬務處理:借:利潤分配——提取法定盈余公積       500   貸:盈余公積——法定盈余公積       500          借:利潤分配——未分配利潤 500 貸:利潤分配——提取法定盈余公積 500  解析(2)對實施股東大會通過的議案進行的賬務處理 借:利潤分配——轉作股本的普通股股利     4000   貸:股本                4000 借:利潤分配——未分配利潤  4000 貸:利潤分配 ——轉作股本的普通股股利  4000 借:資本公積—股本溢價            3000   貸:股本                 3000  未分配利潤是企業留待以后年度進行分配的結存利潤,也是企業所有者權益的組成部分。 未分配利潤有兩層含義:一是留待以后年度處理的利潤;二是未指定特定用途的利潤。14.3.3 未分配利潤利潤分配—未分配利潤本年利潤利潤分配年末結轉年末結轉歷年積存的未彌補虧損未利潤分配的核算程序圖全年實現實現的凈利潤所屬其他明細賬戶的余額歷年積存的未分配利潤2.結轉利潤分配的其他有關明細:借:利潤分配——未分配利潤 貸:利潤分配——提取法定盈余公積 ——應付現金股利等1.結轉本年利潤:借:本年利潤 貸:利潤分配——未分配利潤未分配利潤明細賬戶的貸方余額表示累計未分配的利潤數 借方余額表示累計未彌補的虧損數14.3.3 未分配利潤本章內容在資產負債表的上的信息揭示其他綜合收益
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