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中級財務會計全套配套課件中華會計網校PPT 中級財務會計第十一章  事業單位會計基礎  講義.ppt

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第十一章 財務報表 目 錄01020304事業單位會計概述資產和負債凈資產收入與支出05財務報告 1事業單位會計概述事業單位,是指國家為了社會公益目的,由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的,從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。比如學校、科研院所、氣象局、電視臺、環衛局、醫院等。 本章導讀本章以財政部2012年修訂的《事業單位會計制度》為基礎介紹事業單位會計的相關內容 本章導讀一、會計體系概述二、事業單位會計特點會計核算以收付實現制為主,收入一般在實際收到款項時確認,支出一般在實際支付時確認。 事業單位對其經營活動按照權責發生制原則核算,對應收應付款項等部分經濟業務或者事項也采用權責發生制核算。二、事業單位會計特點企業會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤二、事業單位會計特點資產凈資產負債收入0204010305支出三、事業單位會計要素分類概念內容【重點】資產資產是指事業單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源,包括各種財產、債權和其他權利流動資產貨幣資金短期投資應收及預付款項存貨非流動資產長期投資在建工程固定資產無形資產等三、事業單位會計要素分類概念內容【重點】提示負債負債是指事業單位所承擔的能以貨幣計量,需要以資產或者勞務償還的債務流動負債短期借款應付及預收款項應付職工薪酬應繳稅費應繳國庫款應繳財政專戶款事業單位的負債應當按照合同金額或實際發生額進行計量非流動負債長期借款長期應付款三、事業單位會計要素分類概念內容【重點】凈資產凈資產是指事業單位資產扣除負債后的余額事業基金非流動資產基金專用基金財政補助結轉財政補助結余非財政補助結轉事業結余經營結余非財政補助結余分配基金結轉結余三、事業單位會計要素分類概念內容【重點】提示收入收入是指事業單位開展業務及其他活動依法取得的非償還性資金財政補助收入事業收入上級補助收入附屬單位上繳收入經營收入其他收入收入類科目期末無余額三、事業單位會計要素分類概念內容【重點】提示支出支出是指事業單位開展業務及其他活動發生的資金耗費和損失事業支出對附屬單位補助支出上繳上級支出經營支出其他支出1. 事業單位的經營支出應當與經營收入相配比2.事業支出有三個明細科目:—財政補助支出—非財政專項資金支出—其他資金支出3.支出類科目期末無余額三、事業單位會計要素 2資產和負債財政授權支付一、資產(一)貨幣資金1.庫存現金  事業單位的庫存現金是存放在本單位的現金,主要用于單位的日常零星開支。事業單位應當設置“現金日記賬”,由出納人員根據收付款憑證,按照業務發生順序進行逐筆登記,每日終了,將結余數與實際庫存數核對,做到賬款相符。每日賬款核對中發現現金溢余或短缺的,應當及時進行處理。一、資產現金溢余借:庫存現金 貸:其他應付款【應支付給有關單位或他人】      其他收入 【無法查明原因】現金短缺借:其他應收款 【應由責任人賠償】 其他支出 【無法查明原因】 貸:庫存現金(1)現金清查一、資產2×13年1月10日,某事業單位開出現金支票從銀行提取現金10 000元。借:庫存現金  10 000    貸:銀行存款  10 0002×13年1月25日,某事業單位盤點庫存現金時發現現金溢余200元。經查,原因不明,經批準作其他收入處理。借:庫存現金  200     貸:其他收入  200 例題2.銀行存款事業單位的銀行存款是指事業單位存入銀行或其他金融機構的各種存款。事業單位應當按開戶銀行或其他金融機構、存款種類及幣種等,分別設置“銀行存款日記賬”,由出納人員負責登記,并且定期與“銀行對賬單”核對,至少每月核對一次,按月編制“銀行存款余額調節表”,調節相符。一、資產3.零余額賬戶用款額度 (1)國庫集中支付制度及程序國庫集中收付,是指以國庫單一賬戶體系為基礎,將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理,收入直接繳入國庫和財政專戶,支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。一、資產實行國庫集中支付的事業單位,財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權支付。一、資產財政直接支付開具支付令“財政直接支付入賬通知書”一、資產財政直接支付賬務處理: 事業單位應于收到財政國庫支付執行機構委托銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”時,按入賬通知書中標明的金額確認財政補助收入,同時計入相關支出或增計相關資產。借:事業支出/存貨等 貸:財政補助收入一、資產財政授權支付“授權支付到賬通知書”一、資產財政授權支付賬務處理: 事業單位應于實際收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時,按照通知書標明的數額確認財政補助收入,并增計零余額賬戶用款額度,支付額度時作沖減零余額賬戶用款額度的會計處理。一、資產收到 “授權支付到賬通知書”時:借:零余額賬戶用款額度 貸:財政補助收入按規定支用額度時:借:事業支出/存貨等 貸:零余額賬戶用款額度一、資產2016年10月8日,某事業單位收到同級財政部門批復的分月用款計劃及代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”,金額為250 000元。借:零余額賬戶用款額度    250 000  貸:財政補助收入       250 0002016年11月4日,某事業單位以財政授權支付的方式支付印刷費30 000元。借:事業支出      30 000 貸:零余額賬戶用款額度 30 000例題2×13年10月9日,某事業單位根據經過批準的部門預算和用款計劃,向主管財政部門申請支付第三季度水費105 000元。10月18日,財政部門經審核后,以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費105 000元。10月23日,該事業單位收到了“財政直接支付入賬通知書”。例題該事業單位的賬務處理如下:借:事業支出   105 000 貸:財政補助收入 105 000 (二)固定資產 1.固定資產概述事業單位的固定資產是指事業單位持有的使用期限超過1年(不含1年)、單位價值在1 000元以上(其中,專用設備單位價值在1 500元以上),并在使用過程中基本保持原物質形態的資產。一、資產事業單位的固定資產一般分為六類:【了解】①房屋及構筑物; ②專用設備;③通用設備; ④文物和陳列品;⑤圖書、檔案; ⑥家具、用具、裝具及動植物。一、資產事業單位的固定資產有對應的非流動資產基金。為滿足預算管理的需要,事業單位固定資產的核算一般采用雙分錄的形式。事業單位固定資產增加和減少時,應相應增加或減少非流動資產基金。在計提折舊時,逐期減少固定資產對應的非流動資產基金?!局攸c】一、資產2.固定資產的取得事業單位取得固定資產時,應當按照其實際成本入賬。購入的固定資產,其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可。省略部分。到租金收入、發現現金溢余、以及收回已核銷的應收及預付款時事業單位在接受存貨捐贈或發生存貨盤盈時一、收入事業單位在收到租金收入、發現現金溢余、以及收回已核銷的應收及預付款時一、收入借:銀行存款 庫存現金等  貸:其他收入一、收入事業單位在接受存貨捐贈或發生存貨盤盈時一、收入 無法償付或債權人豁免償還應付及預收款項時借:應付賬款等  貸:其他收入一、收入期末結轉借:其他收入(專項資金收入)  貸:非財政補助結轉借:其他收入(非專項資金收入)  貸:事業結余二、支出(一)事業支出事業單位的事業支出是指事業單位開展專業業務活動及其輔助活動發生的基本支出和項目支出。事業支出需要分別財政補助支出、非財政專項資金支出、其他資金支出進行明細核算。二、支出1.發生各項支出時借:事業支出  貸:銀行存款/應付職工薪酬/存貨等二、支出2.期末結轉借:財政補助結轉  貸:事業支出—財政補助支出借:非財政補助結轉  貸:事業支出—非財政專項資金支出借:事業結余  貸:事業支出—其他資金支出二、支出2016年8月31日,某事業單位將本月的事業支出結轉至相關結轉結余賬戶,事業支出各明細賬戶本月發生額分別為:財政補助支出600 000元,非財政專項資金支出200 000元,其他資金支出100 000元。例題借:財政補助結轉          600 000 非財政補助結轉         200 000 事業結余            100 000     貸:事業支出—財政補助支出  600 000           —非財政專項資金支出 200 000           —其他資金支出  100 000例題(二)上繳上級支出事業單位的上繳上級支出是指事業單位按照財政部門和主管部門的規定上繳上級單位的支出。二、支出交易/事項賬務處理按規定將款項上繳上級單位借:上繳上級支出  貸:銀行存款等期末結轉借:事業結余  貸:上繳上級支出二、支出(三)對附屬單位補助支出對附屬單位補助支出是指事業單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發生的支出。二、支出交易/事項賬務處理發生對附屬單位補助支出借:對附屬單位補助支出  貸:銀行存款等期末結轉借:事業結余  貸:對附屬單位補助支出二、支出(四)經營支出事業單位的經營支出是指事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的支出。經營支出應當與經營收入配比。二、支出交易/事項賬務處理發生各項經營支出借:經營支出  貸:銀行存款/應付職工薪酬/存貨等期末結轉借:經營結余  貸:經營支出二、支出(五)其他支出事業單位的其他支出是指事業單位除事業支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經營支出以外的各項支出。其他支出需要分別非財政專項資金支出、其他資金支出進行明細核算。二、支出其他支出5接受捐贈非流動資產發生的稅費支出3現金盤虧損失捐贈支出21利息支出4資產處置損失二、支出發生其他支出時借:其他支出  貸:銀行存款/庫存現金等報經批準核銷應收及預付款項、捐出或處置存貨時:借:其他支出  貸:待處置資產損溢二、支出期末結轉借:非財政補助結轉  貸:其他支出—非財政專項資金支出借:事業結余  貸:其他支出—其他資金支出二、支出2016年10月31日,某事業單位將本月的其他支出結轉至相關結轉結余賬戶,其他支出各明細賬戶本月發生額分別為:非財政專項資金支出500 000元,其他資金支出800 000元。例題借:非財政補助結轉   500 000 事業結余      800 000 貸:其他支出—非財政專項資金支出 500 000           —其他資金支出 800 000例題 5財務報告事業單位的財務報告是反映事業單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的事業成果、預算執行等會計信息的文件。一、財務報告的概念和構成財務會計報告財務報表會計報表附注其他應當在財務會計報告披露的相關信息和資料財政補助收入支出表收入支出表/收入費用表資產負債表(一)資產負債表的編制事業單位的資產負債表反映事業單位在某一特定日期全部資產、負債和凈資產情況。事業單位應當編制月度和年度資產負債表。一、財務報告的概念和構成資產期末余額年初余額負債和凈資產期末余額年初余額流動資產:流動負債:……非流動負債:非流動資產:……凈資產:…資產總計負債和凈資產合計事業基金非流動資產基金專用基金財政補助結轉財政補助結余非財政補助結轉非財政補助結余 1.事業結余 2.經營結余一、財務報告的概念和構成(二)收入支出表的編制事業單位的收入支出表反映事業單位在某一會計期間內各項收入、支出和結轉結余情況,以及年末非財政補助結余的分配情況。事業單位應當編制月度和年度收入支出表。一、財務報告的概念和構成項目本月數本年累計數一、本期財政補助結轉結余財政補助收入減:事業支出(財政補助支出)一、財務報告的概念和構成二、本期事業結轉結余(一)事業類收入1.事業收入2.上級補助收入3.附屬單位上繳收入4.其他收入其中:捐贈收入減:(二)事業類支出1.事業支出(非財政補助支出)2.上繳上級支出3.對附屬單位補助支出4.其他支出一、財務報告的概念和構成三、本期經營結余經營收入減:經營支出四、彌補以前年度虧損后的經營結余五、本年非財政補助結轉結余減:非財政補助結轉六、本年非財政補助結余減:應繳企業所得稅減:提取專用基金七、轉入事業基金一、財務報告的概念和構成【提示】本年非財政補助結轉結余①如本表中“四、彌補以前年度虧損后的經營結余”項目為正數,本項目應當按照本表中“二、本期事業結轉結余”、“四、彌補以前年度虧損后的經營結余”項目金額的合計數填列;如為負數,以“-”號填列。②如本表中“四、彌補以前年度虧損后的經營結余”項目為負數,本項目應當按照本表中“二、本期事業結轉結余”項目金額填列;如為負數,以“-”號填列。一、財務報告的概念和構成(三)財政補助收入支出表的編制財政補助收入支出表反映事業單位某一會計年度財政補助收入、支出、結轉及結余情況。事業單位應當編制年度財政補助收入支出表。一、財務報告的概念和構成(四)附注事業單位的會計報表附注至少應當披露下列內容:(一)遵循《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》的聲明;(二)單位整體財務狀況、業務活動情況的說明; 一、財務報告的概念和構成(三)會計報表中列示的重要項目的進一步說明,包括其主要構成、增減變動情況等;(四)重要資產處置情況的說明; (五)重大投資、借款活動的說明;一、財務報告的概念和構成(六)以名義金額計量的資產名稱、數量等情況,以及以名義金額計量理由的說明;(七)以前年度結轉結余調整情況的說明;(八)有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。一、財務報告的概念和構成小結 THANKS
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