小企業財務會計與資產管理知識分析實務.ppt

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五、資產的計量小企業的資產應當按照成本計量,不計提資產減值準備?!咎崾?】基本準則:多元化【提示2】所得稅法:未經核定的準備金支出不得扣除;企業的各項資產以歷史成本為計稅基礎。Date1石家莊經濟學院會計學院常有新(1)取得資產時,按照實際發生的支出作為歷史成本。(2)在持有資產期間, 資產的增值或減值在會計上不進行調整,仍維持取得時的歷史成本金額。(3)對固定資產、無形資產和長期待攤費用等資產計提折舊或進行攤銷, 與按照歷史成本計量并不矛盾, 事實上是這類非流動資產區別于流動資產的一個重要體現,都是以取得時的歷史成本為基礎在持有資產的期間內進行合理的分攤。(4)資產實際發生損失時, 根據本準則第10條、第15條、21條、第26條、第34條和第42的規定確認資產損失, 并進行相關會計處理。Date2石家莊經濟學院會計學院常有新3、備用金的會計核算領取時借: 其他貨幣資金--備用金 500 貸:庫存現金 500 報銷日常支出: 借: 管理費用 200 貸:庫存現金 200 期末收回備用金時候: 借:庫存現金 500貨:其他貨幣資金--備用金 500 Date3石家莊經濟學院會計學院常有新四、庫存現金清查的賬務處理(1)盤虧借:待處理財產損溢—待處理流動資產損溢 貸:庫存現金借:其他應收款(賠償) 營業外支出(無法收回) 貸:待處理財產損溢—待處理流動資產損溢Date4石家莊經濟學院會計學院常有新(2)溢余借:庫存現金 貸:待處理財產損溢—待處理流動資產損溢借:待處理財產損溢—待處理流動資產損溢 貸:其他應付款(賠償) 營業外收入(無法查明) Date5石家莊經濟學院會計學院常有新三.初始計量(1) 短期投資的成本包括取得短期投資支付的購買價款和相關稅費。 相關稅費是指應負擔的各種稅款、行政事業性收費以及手續費、傭金等。(2) 實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,不得計入短期投資的成本,應當作為應收股利或應收利息單獨核算。Date6石家莊經濟學院會計學院常有新四.后續計量(1) 取得現金股利持有期間,被投資單位宣告分派現金股利時,按照可分得的金額,確認應收股利和投資收益。 (2) 取得債券利息收入在應付利息日,按照債券投資的票面利率計算應取得的利息收入,確認應收利息和投資收益。借:應收股利或應收利息 貸:投資收益Date7石家莊經濟學院會計學院常有新五.終止確認(1)出售短期投資實現的投資收益的確定將出售價款扣除該短期投資的賬面余額、出售過程中支付的相關稅費的凈額計入出售當期的投資收益。 (2)所出售短期投資成本的結轉①一次性全部出售某項短期投資,其成本為短期投資的賬面余額;②部分出售某項短期投資,可以比照發出存貨成本的方法進行計算結轉。Date8石家莊經濟學院會計學院常有新【例2-1 】 2×13 年3 月1 日,甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100000股,作為短期投資,每股成交價9.8元,其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現金股利,另支付相關稅費4 000元。3月8日,甲公司收到上市公司發放的現金股利。10月25 日,甲公司出售上述股票,售價為1000 000 元。Date9石家莊經濟學院會計學院常有新甲公司應編制如下會計分錄:(1)購入短期投資時:借:短期投資 964000 應收股利 20000 貸:銀行存款 984000(2)收到現金股利時:借:銀行存款 20000 貸:應收股利 20000Date10石家莊經濟學院會計學院常有新(3)出售短期投資 借:銀行存款 1000000 貸:短期投資 964000 投資收益 36000Date11石家莊經濟學院會計學院常有新(2)取得應收票借:應收票據 貸:主營業務收入 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 借:應收票據 貸:應收賬款Date12石家莊經濟學院會計學院常有新(3)商業票據貼現①不附追索權的情況借:銀行存款 財務費用 貸:應收票據②附追索權的情況借:銀行存款 財務費用 貸:短期借款Date13石家莊經濟學院會計學院常有新(4)商業匯票背書轉讓以取得物資借:材料采購或原材料或庫存商品 應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 貸:應收票據 銀行存款(5)商業匯票到期借:銀行存款 貸:應收票據 借:應收賬款 貸:應收票據Date14石家莊經濟學院會計學院常有新(2)入賬價值應收賬款的入賬價值通常包括銷售商品或提供勞務的價款、增值稅,以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。另外,還應扣除商業折扣,但包含現金折扣等因素。Date15石家莊經濟學院會計學院常有新(3)賬務處理借:應收賬款 貸: 主營業務收入或其他業務收入 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 銀行存款Date16石家莊經濟學院會計學院常有新六.預付賬款(1)預付賬款的內容預付賬款是指小企業按照合同規定預付的款項,包括根據合同規定預付的購貨款、租金、工程款等。(2)發生預付賬款借:預付賬款 貸:銀行存款Date17石家莊經濟學院會計學院常有新借:在途物資或原材料、庫存商品 應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 貸:預付賬款 銀行存款 按照工程進度和合同規定結算的工程價款借:在建工程貸:預付賬款 銀行存款Date18石家莊經濟學院會計學院常有新(3)壞賬損失金額的確定小企業的應收及預付款項出現上述所列條件之一時,應當積極與債務人進行協商,努力收回相關款項,如果確實無法再收回,應將該項應收及預付款項的賬面余額,扣除可收回的金額后的凈額,作為壞賬損失的金額。Date19石家莊經濟學院會計學院常有新(4)壞賬損失的賬務處理借:銀行存款 營業外支出貸:應收賬款 預付賬款 其他應收款Date20石家莊經濟學院會計學院常有新例:2012年,應收A企業的應收賬款20萬到期無法收回,達到了稅法規定的壞賬損失的確認標準.借:營業外支出20 貸:。省略部分。據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益(制造費用、管理費用、銷售費用)Date66石家莊經濟學院會計學院常有新【提示】與企業會計準則存在的差異:不要求對固定資產后續支出資本化或者費用化進行職業判斷,而是統一規定固定資產日常修理費在發生時根據受益對象計入相關資產成本或者當期損益,未提足折舊的固定資產的改建支出計入固定資產成本,已提足折舊的固定資產的改建支出計入長期待攤費用。Date67石家莊經濟學院會計學院常有新4. 固定資產處置會計處理(1)處置固定資產損益的確定處置固定資產產生的損益是一個凈額的概念,將其計入營業外收入或營業外支出。(2)盤虧的固定資產,通過“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目核算,盤虧造成的損失,通過“營業外支出”科目核算,計入當期損益。Date68石家莊經濟學院會計學院常有新ABC公司2013年2月售出設備一臺,設備原值1 200 000元,已計提折舊400 000元,開具的普通發票上注明售價700 000元。該設備于2006年12月購入。會計處理:  ?、俪鍪墼O備時:   借:固定資產清理 800 000     累計折舊   400 000     貸:固定資產   1 200 000  ?、谑盏皆O備出售價款時:   借:銀行存款   700 000     貸:固定資產清理      686 538.46       應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13 461.54       應交增值稅=700000÷(1+4%)×4%÷2=13461.54(元)  ?、劢Y轉固定資產清理凈損失:   借:營業外支出  113 461.54     貸:固定資產清理   113 461.54 Date69石家莊經濟學院會計學院常有新【提示】與企業會計準則存在的差異是,由于本準則不要求小企業計提固定資產減值準備,因此,處置固定資產時應結轉的固定資產賬面價值不包含減值因素。Date70石家莊經濟學院會計學院常有新【提示】企業會計準則中單設了一個準則項目,規范與農業生產相關的生物資產的確認、計量和相關信息的披露,本準則則分散在不同章節中予以規范,其中消耗性生物資產作為存貨處理,公益性生物資產實際上將相關支出直接費用化Date71石家莊經濟學院會計學院常有新【提示】與企業會計準則存在的主要差異:一是統一要求采用年限平均法攤銷,不允許選用工作量法、產量法等其他攤銷方法;二是不要求對生產性生物資產計提減值準備,因此生產性生物資產的應計折舊額為其原價扣除預計凈殘值后的余額,不必考慮減值因素;三是不要求至少在每年年度終了對生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。Date72石家莊經濟學院會計學院常有新【提示】關于無形資產的定義及構成的規定與企業會計準則和企業所得稅法的基本一致,所不同是準則中無形資產中不包括商譽,但包括了投資性房地產中的用于出租的土地使用權。Date73石家莊經濟學院會計學院常有新【提示】與企業所得稅法可能存在差異的是,企業所得稅法為鼓勵企業自主創新規定了加計扣除的優惠政策,即研究開發支出未形成無形資產計入當期損益的,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150 %攤銷。與企業會計準則存在的主要差異:一是簡化了延期付款或分期付款購買無形資產的會計處理,不考慮其中所含的融資費用;二是對于投資者投入的無形資產,引入了評估價值來確定其成本;三是簡化了借款費用資本化金額的確定方法,Date74石家莊經濟學院會計學院常有新 【例2 -7】2×13 年1月1日,乙公司擁有一項特許權,成本為480000 元,合同規定受益年限為10 年,預計凈殘值為零。乙公司每月應計提的攤銷額= 480000 ÷10÷12 =4000 (元)每月攤銷時,乙公司應編制如下會計分錄:借: 管理費用 4000 貸:累計攤銷 4000Date75石家莊經濟學院會計學院常有新【例2-8】2×13年7月31日,甲公司出售一項專利權,該專利權成本為600000 元,巳計稅攤銷220000 元, 應交稅費25000 元,實際取得的轉讓價款為500000 元,款項已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄:借:銀行存款 500000 累計攤銷 220000貸:無形資產 600000 應交稅費 25000 營業外收入 95000Date76石家莊經濟學院會計學院常有新(4)其他長期待攤費用為了便于小企業實務操作,本準則允許小企業根據國務院財政、稅務主管部門的相關規定加以具體認定?!咎崾尽勘緶蕜t作為長期待攤費用核算的僅限于已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出這三種情況。Date77石家莊經濟學院會計學院常有新2.長期待攤費用攤銷會計處理(1)長期待攤費用攤銷的基本要求及方法①長期待攤費用的攤銷方法只有一種:年限平均法,又稱直線法。 ②長期待攤費用的攤銷額根據長期待攤費用的受益對象計入相關資產成本或者管理費用。③長期待攤費用的攤銷直接沖減長期待攤費用。Date78石家莊經濟學院會計學院常有新【例2 -9】 2×13年4月1日,甲公司對其以經營租賃方式新租入的辦公樓進行裝修,發生以下有關支出:領用生產用材料500 000元,購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為85 000元;輔助生產車間為該裝修工程提供的勞務支出為180000元;有關入員工資等職工薪酬435000元。2×13年11月30日,該辦公樓裝修完工,達到預定可使用狀態并交付使用,按租賃期10 年開始進行攤銷。假定不考慮其他因素。Date79石家莊經濟學院會計學院常有新甲公司應編制如下會計分錄:(1) 裝修領用原材料時:借:長期待攤費用 585000 貸:原材料 500000 應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 85000(2)輔助生產車間為裝修工程提供勞務時: 借:長期待攤費用 180000 貸:生產成本—輔助生產成本 180000Date80石家莊經濟學院會計學院常有新(3)確認工程人員職工薪酬時:借:長期待攤費用 435000 貸:應付職工薪酬 435000(4) 2×13年12月攤銷裝修支出時:借:管理費用 10000 貸:長期待攤費用 10000Date81石家莊經濟學院會計學院常有新
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