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小企業會計準則講解(.ppt

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小企業會計準則講解1一、適用范圍 適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。下列三類小企業除外:(一)股票或債券在市場上公開交易的小企業。(二)金融機構或其他具有金融性質的小企業。(三)企業集團內的母公司和子公司。2二、資產 (一)資產的計量屬性 小企業的資產應當按照成本計量,不計提資產減值準備。企業會計準則:歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等會計計量屬性企業會計制度:企業應當合理計提各項資產減值準備3二、資產(二)短期投資的會計處理 小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資,如小企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業會計準則:金融資產四分類企業會計制度:短期投資4二、資產(二)短期投資的會計處理 被投資單位宣告分派的現金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入,計入投資收益企業會計制度:短期投資持有期間所收到的股利、利息等收益,沖減投資成本5二、資產(三)應收及預付款項的會計處理 壞賬損失于實際發生時計入營業外支出,同時沖減應收及預付款項。企業會計準則、企業會計制度:要求按規定計提壞賬準備6二、資產(四)存貨的會計處理 1、取得存貨 按照成本計量(采購成本+加工成本+其他成本)經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的借款費用,也計入存貨的成本投資者投入存貨的成本按評估價值確定(企業會計準則:按投資合同或協議約定的價值確定,不公允的除外)盤盈存貨的成本按同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定(企業會計準則:按重置成本 確定)7二、資產(四)存貨的會計處理2、發出存貨 采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本與企業會計制度相比:取消后進先出法8二、資產(四)存貨的會計處理3、存貨的清查存貨發生毀損,處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款,扣除其成本、相關稅費后的凈額,計入營業外支出或營業外收入。企業會計準則:要求區分毀損造成原因,分別計入管理費用/營業外支出9二、資產(五)長期債券投資的會計處理在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入,確認投資收益債券折價或溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷企業會計制度:允許采用直線法或實際利率法攤銷溢折價10二、資產(六)長期股權投資的會計處理 被投資單位宣告分派的現金股利或利潤,按照應分得的金額確認為投資收益企業會計準則、企業會計制度:成本法/權益法11二、資產(七)固定資產的會計處理 1、取得固定資產外購:購買價款+相關稅費+ 運輸費等必要支出自行建造:竣工決算前發生的支出(含相關的借款費用)(企業會計準則、企業會計制度:達到預定可使用狀態前)投資者投入:評估價值和相關稅費(企業會計準則:投資合同或協議約定的價值,不公允的除外)12二、資產(七)固定資產的會計處理 1、取得固定資產融資租入:租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等(企業會計準則:租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者到預定可使用狀態前)盤盈:同類或者類似固定資產的市場價格或評估價值,扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額(企業會計準則:重置成本)13二、資產(七)固定資產的會計處理 2、折舊所有固定資產計提折舊按年限平均法計提折舊,因技術進步等原因確需加速折舊的,可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法根據固定資產的性質和使用情況,并考慮稅法的規定,合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值與企業會計準則、企業會計制度相比,更為強調與稅法規定的協調14二、資產(七)固定資產的會計處理 3、后續支出日常修理費在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益改建支出計入固定資產的成本,但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用企業會計準則:視是否符合固定資產確認條件而定企業會計制度:是否使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計15二、資產(八)無形資產的會計處理 自行開發建造廠房等建筑物,相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配;難以合理分配的,應當全部作為固定資產。與企業會計準則一致,不同于企業會計制度16二、資產(八)無形資產的會計處理 自行開發無形資產相關支出資本化條件(與企業會計準則一致,不同于企業會計制度)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的,應當證明其有用性;有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產;歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量17二、資產(八)無形資產的會計處理在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷,根據其受益對象計入相關資產成本或者當期損益企業會計制度:無形資產攤銷計入管理費用不能可靠估計無形資產使用壽命的,攤銷期不得低于10年企業會計準則:區分使用壽命有限和使用壽命不確定的無形資產,后者進行強制性減值測試18二、資產(九)長期待攤費用的會計處理 已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。與企業會計制度相比:取消開辦費19三、負債流動負債:短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息等非流動負債:長期借款、長期應付款等20三、負債應付職工薪酬:小企業為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。(與企業會計會計準則一致)(一)職工工資、獎金、津貼和補貼。(二)職工福利費。(三)醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。(四)住房公積金。(五)工會經費和職工教育經費。(六)非貨幣性福利。(七)因解除與職工的勞動關系給予的補償。(八)其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。21三、負債 在職工為其提供服務的會計期間,將應付的職工薪酬確認為負債,并根據職工提供服務的受益對象,分別下列情況進行會計處理:(一)應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬,計入產品成本或勞務成本。(二)應由在建工程、無形資產開發項目負擔的職工薪酬,計入固定資產成本或無形資產成本。(三)其他職工薪酬(含因解除與職工的勞動關系給予的補償),計入當期損益。22四、所有者權益實收資本(或股本)資本公積——反映資本溢價盈余公積未分配利潤23五、收入 (一)銷售商品收入 1、確認時點 一般原則:通常,小企業應當在發出商品且收到貨款或取得收款權利時,確認銷售商品收入。區別于企業會計準則、企業會計制度收入確認的五個原則性規定24五、收入托收承付方式 辦妥。省略部分。九、財務報表(二)利潤表反映小企業在一定會計期間的經營成果的報表。采用多步式結構遵循“收入-費用=利潤”會計恒等式費用按功能分類58*九、財務報表利潤表格式與企業會計準則相比:刪減個別項目:資產減值損失、公允價值變動收益、每股收益、其他綜合收益、綜合收益總額調整個別項目:營業稅金及附加增加一些明細項目: *九、財務報表“銷售費用”項下增加“其中:廣告費和業務宣傳費”“管理費用”項下增加“其中:開辦費、業務招待費、研究費用”“財務費用”項下增加“其中:利息費用”“營業外收入”項下增加“其中:政府補助”“營業外支出”項下增加“其中:壞賬損失、無法收回的長期債券投資損失,無法收回的長期股權投資損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失,稅收滯納金” 九、財務報表(三)現金流量表反映小企業在一定會計期間現金流入和流出情況的報表。經營活動投資活動籌資活動61九、財務報表 現金:小企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。 與“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的核算內容基本一致不包括:現金等價物62*九、財務報表與企業會計準則相比,現金流量表項目設計上刪減一些項目,例如將“收到的稅費返還”并入其他拆開一些項目,例如 “分配股利、利潤或償付利息支付的現金”拆為“償還借款利息支付的現金”和“分配利潤支付的現金” 將一些項目名稱通俗化,例如“收回投資收到的現金”改為“收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金”,“吸收投資收到的現金”改為“吸收投資者收到的現金”九、財務報表經營活動產生的現金流量直接法——按照現金收入和現金支出的主要類別直接反映小企業經營活動產生的現金流量 64九、財務報表(四)附注遵循小企業會計準則的聲明短期投資、應收賬款、存貨、固定資產項目說明應付職工薪酬、應交稅費項目說明利潤分配的說明對外擔保的資產、未決訴訟、未決仲裁等有關情況發生嚴重虧損的,披露持續經營的計劃、未來經營的方案納稅調整過程其他65十、會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正未來適用法66小企業會計準則銜接規定67一、總體要求 及時修訂內部會計核算辦法認真做好資產負債清查工作認真做好有關賬務銜接工作及時調整會計信息系統68二、賬目調整 第一類:直接轉至新賬或沿用原賬第二類:分拆或合并后轉入新賬第三類:特殊處理第四類:不需要進行轉賬處理69二、賬目調整 第一類:直接轉至新賬或沿用原賬資產類:現金(庫存現金)、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款、在途物資、材料(原材料)、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、物資采購(材料采購)、材料成本差異;固定資產、累計折舊、在建工程、工程物資、固定資產清理70二、賬目調整 第一類:直接轉至新賬或沿用原賬負債類:短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付利潤、其他應付款、長期借款和長期應付款所有者權益類:實收資本(或股本)成本類:生產成本、制造費用(季節性生產的小企業)71二、賬目調整 第二類:分拆或合并后轉入新賬應收股息 應收股利、應收利息低值易耗品 周轉材料(允許單獨設置 “包裝物”和“低值易耗品”科目)無形資產 無形資產、累計攤銷72二、賬目調整 第二類:分拆或合并后轉入新賬應付工資、應付福利費 應付職工薪酬應交稅金、其他應交款 應交稅費73二、賬目調整 第二類:分拆或合并后轉入新賬特殊行業存貨類科目 消耗性生物資產固定資產等科目 生產性生物資產累計折舊等科目 生產性生物資產累計折舊相關科目 工程施工74二、賬目調整 第三類:特殊處理“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”和 “存貨跌價準備”科目 轉賬時,應將資產減值準備科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。75二、賬目調整 第三類:特殊處理“待攤費用”科目新準則下不再增設“待攤費用”科目的小企業,轉賬時,應對原賬中“待攤費用”科目的余額進行分析,轉入新賬中“預付賬款”等科目。新準則下增設了“待攤費用”科目的小企業,轉賬時,應將原賬中“待攤費用”科目的余額直接轉至新賬,也可沿用原賬,并在以后期間按原攤銷期限繼續攤銷。資產負債表日,對于新舊轉換時轉入的尚未攤銷完畢的待攤費用余額,或者執行新準則后發生的尚未攤銷完畢的待攤費用余額,應根據其性質進行分析,在資產負債表“預付賬款”、“其他流動資產”等項目中填列。76二、賬目調整 第三類:特殊處理“預提費用”科目新準則下不再增設“預提費用”科目的小企業,轉賬時,應對原賬中“預提費用”科目的余額進行分析,轉入新賬中“應付利息”、“其他應付款”等科目。新準則下增設“預提費用”科目的小企業,轉賬時,應將原賬中“預提費用”科目的余額直接轉至新賬,也可沿用原賬,并在以后期間實際支付時予以沖銷。資產負債表日,對于新舊轉換時轉入的尚未沖減完畢的預提費用余額,或者執行新準則后發生的尚未沖減完畢的預提費用余額,應根據其性質進行分析,在資產負債表“應付利息”、“其他應付款”、“其他流動負債”等項目中填列。77二、賬目調整 第三類:特殊處理“長期股權投資” 科目對于原制度下采用權益法核算的長期股權投資,因以前期間投資收益確認導致長期股權投資賬面余額大于其投資成本的,在以后期間被投資單位宣告分派現金股利或利潤時,應按照應分得的金額沖減長期股權投資賬面余額,直至該項投資賬面余額沖減至原投資成本。78二、賬目調整 第三類:特殊處理“長期待攤費用” 科目將小企業籌建期間內發生的尚未攤銷完畢的開辦費沖減“利潤分配——未分配利潤”科目;將其他尚未攤銷完畢的長期待攤費用直接轉入新賬中“長期待攤費用”科目,以后期間按原攤銷期限繼續攤銷。79二、賬目調整 第三類:特殊處理“待轉資產價值” 科目轉賬時,應將原賬中“待轉資產價值”科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。80二、賬目調整 第三類:特殊處理“利潤分配” 科目結轉執行新準則前各項資產和負債所清查出的損益結轉相關資產減值準備科目余額、“待轉資產價值”科目余額、小企業籌建期間內發生的尚未攤銷完畢的開辦費等如為借方余額,依次沖減盈余公積和資本公積最后,余額轉至新賬,或沿用原賬81二、賬目調整 第四類:不需要進行轉賬處理本年利潤研發支出主營業務收入、其他業務收入、投資收益、營業外收入、主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、營業費用、管理費用、財務費用、營業外支出和所得稅等損益類科目82三、會計報表 資產負債表利潤表現金流量表83四、其他有關問題 執行《工業企業會計制度》、《企業會計制度》等其他會計制度的小企業,在首次執行新準則時應比照本規定執行。84
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