消費稅的基本概念.ppt

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第三章 消費稅法和煙葉稅法 本章分二節: · 消費稅法 · 煙葉稅法2020/3/281§1 消費稅法 一、消費稅的基本概念 二、應納消費稅額的計算 三、消費稅的征收管理2020/3/282 一、消費稅的基本概念 (一)消費稅的定義及特點 (二)消費稅的納稅人納稅范圍 (三)消費稅的計稅方法 (四)消費稅的稅目與稅率 (五)消費稅的計稅依據 (六)消費稅的減稅項目2020/3/283(一)消費稅的定義及特點定義:消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅。演變過程: 1950年《貨物稅暫行條例》在全國范圍內統一征收特種消費行為稅。 1953年取消特種消費行為稅,征收文化娛樂稅(1966年停征)。 1984年征收的營業稅、產品稅,都部分具有消費稅的性質。 1989年,對彩電、小轎車開征了特別消費稅。 1994年開征消費稅。 2008年頒布《消費稅暫行條例》,2009年1月1日施行。2020/3/284 消費稅的特點: 1.征稅對象具有選擇性。 即只有消費稅稅目稅率表上列舉的應稅消費品才征收消費稅。 2.計征方法靈活 可以實行從量定額、從價定率,或實行從量從價復合計征。 3.平均稅率水平較高且負稅差異大; 4.消費稅屬于價內稅,實行單一環節征收。(一)消費稅的定義及特點2020/3/285 消費稅的納稅人: 在我國境內生產、委托加工和進口本條例規定的消費品的單位和個人,為消費稅的納稅人。 我國境內:指生產、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內。 (二)消費稅的納稅人與納稅范圍2020/3/286 消費稅的納稅范圍:生產應稅消費品、委托加工和進口應稅消 費品,以及國務院確定的零售應稅消費品。 ⑴ 納稅人生產的應稅消費品 一般在納稅人銷售時納一次消費稅。 ⑵ 納稅人自產自用的應稅消費品 用于連續生產應稅消費品的,不納稅; 用于其他方面的,于移送使用時納稅。 (二)消費稅的納稅人與納稅范圍2020/3/287 ⑶ 委托加工應稅消費品 委托加工應稅消費品 ,指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。 ⑷ 進口的應稅消費品 于報關進口時納稅,由海關代征。 (二)消費稅的納稅范圍和環節2020/3/288 ⑸ 國務院確定的零售應稅消費品 國務院確定的零售應稅消費品,是指經國務院批準,自1995年1月1日起,金銀、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾,在零售環節征收消費稅。 ⑹卷煙批發環節納稅問題 卷煙在批發環節按5%的稅率繳納消費稅。(二)消費稅的納稅范圍和環節2020/3/289消費稅納稅環節知識點總結:2020/3/2810 1.從價定率征收 消費稅是價內稅。 2. 從量定額征收 3. 從價定率和從量定額復合征收 目前只對卷煙和白酒采用復合征收方法。 (三)消費稅的計稅方法2020/3/2811 分為十四類:稅 目稅 率一、煙 1. 卷煙 ⑴ 甲類卷煙56%加0.003元/支 ⑵ 乙類卷煙36%加0.003元/支 ⑶ 批發環節5% 2. 雪茄煙25% 3. 煙絲30% (四)消費稅的稅目和稅率2020/3/2812稅 目稅 率二、酒及酒精 1. 白酒20%加0.5元/500克或500毫升 2. 黃酒240元/噸 3. 啤酒 ⑴ 甲類啤酒250元/噸 ⑵ 乙類啤酒220元/噸 4. 其他酒10% 5. 酒精5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石 1. 金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5% 2. 其他貴重首飾和珠寶玉石10%2020/3/2813稅 目稅 率五、鞭炮、焰火15%六、成品油 1. 汽油 ⑴ 含鉛汽油1.4元/升 ⑵ 無鉛汽油1.00元/升 2. 柴油0.8元/升 3. 航空煤油0.8元/升 4. 石腦油1.00元/升 5. 溶劑油1.00元/升 6.潤滑油 1.00元/升 7. 燃料油0.80元/升七、汽車輪胎3%2020/3/2814稅 目稅 率八、摩托車 1. 汽缸容量(排氣量)在250毫升(含250毫升)以下的3% 2. 汽缸容量(排氣量)在250毫升以上的10%九、小汽車 1. 乘用車 ⑴ 汽缸容量(排氣量)在1.0升(含1.0升)以下的 1% ⑵ 汽缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的 3% ⑶ 汽缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的 5% ⑷ 汽缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的 9% ⑸ 汽缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的 12% ⑹ 汽缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的 25% ⑺ 汽缸容量在4.0升以上的 40% 2. 中輕型商用客車5%2020/3/2815稅 目稅率十、高爾夫球及球具10 %十一、高檔手表指銷售價格(不含增值稅)每只在10,000元(含)以上。20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板5%2020/3/2816 1.從價計征法下的計稅依據 (1)一般規定 應納稅額 = 銷售額×比例稅率 銷售額包括納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。 以人民幣以外的貨幣結算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率,確定后1年內不得變更。 不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。 (五)消費稅的計稅依據2020/3/2817 第一、應稅消費品連同包裝物銷售的業務。 如果包裝物不作價隨同產品銷售,而是收取押金 此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅,但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過一年的押金,應并入應稅消費品的銷售額,按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。 對既作價隨同應稅消費品銷售,又另外收取押金的包裝物的押金 凡納稅人在規定的期限內沒有退還的,均應并入應稅消費品的銷售額,按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。 (2)幾種特殊業務計稅依據的確定2020/3/2818 第一、應稅消費品連同包裝物銷售的業務。 對酒類產品生產企業銷售酒類產品(除啤酒、黃酒外)。省略部分。稅率的確定 出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額,依據該應稅消費品所適用的消費稅稅率計算,而不是象增值稅那樣,按規定的退稅率計算。 企業應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報,凡劃分不清適用稅率的,一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。2020/3/2865 3.應退消費稅稅額的計算 從價定率計征消費稅的應退消費稅稅款 應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×消費稅稅率 “出口貨物的工廠銷售額”不包括增值稅。 從量定額計征消費稅的應退消費稅稅款 應退消費稅稅款=出口數量×應稅消費品的單位稅額 2020/3/2866【例題】某進出口公司從某工廠購進一批化妝品自營出口。工廠的增值稅專用發票上標明價款500萬元。當月公司全部報關出口,向稅務機關申請退稅?;瘖y品消費稅稅率為30%?!窘馕觥吭摴緫讼M稅稅額計算如下: 應退消費稅稅額=500×30%=150(萬元)2020/3/2867【單選題】某外貿公司2009年3月從生產企業購入化妝品一批,取得增值稅專用發票注明價款25萬元、增值稅4.25萬元,當月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿公司出口化妝品應退的消費稅為(?。┤f元。 A.7.5 B.8.4  C.9.7 D.10.5 『正確答案』A 『答案解析』外貿企業從生產企業購進從價定率計征消費稅的消費品直接出口,應該依照外貿企業從工廠購進貨物時不含增值稅的價格計算應退的消費稅稅款,應退消費稅=25×30%=7.5(萬元)。2020/3/2868項 目政 策 內 容1.退稅率    消費稅的退稅率(額),就是該應稅消費品消費稅的征稅率(額)。企業出口不同稅率的應稅消費品,須分別核算、申報,按各自適用稅率計算退稅額;否則,只能從低適用稅率退稅。2.出口退(免)消費稅政策   又免又退:有出口經營權的外貿企業 只免不退:有出口經營權的生產性企業 不免不退:除生產企業、外貿企業外的一般商貿企業3.退稅計算只有外貿企業出口應稅消費品,才有退采購環節消費稅 應退消費稅=出口貨物工廠銷售額(不含增值稅)×退稅率4.出口退免稅后管理(1)外貿企業出口應稅消費品后發生退關或退貨:必須及時補交已退消費稅; (2)生產企業直接出口應稅消費品發生退關或退貨:暫不補交消費稅,待轉做內銷后再補交消費稅。2020/3/2869 三、消費稅的征收管理(一)納稅義務發生時間、納稅期限 與增值稅原理一致,內容也基本相同。(二)納稅地點有不同于增值稅之處。2020/3/28701.納稅人銷售的應稅消費品,以及自產自用的應稅消費品,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。2.委托加工的應稅消費品,除受托方為個人外,由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。委托個人加工的應稅消費品,由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。3.進口的應稅消費品,應當由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。2020/3/28714.納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產應稅消費品的,于應稅消費品銷售后,向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。5.納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。6.納稅人銷售的應稅消費品,如因質量等原因由購買者退回時,經機構所在地或者居住地主管稅務機關審核批準后,可退還已繳納的消費稅稅款。2020/3/2872§2 煙葉稅法 煙葉稅:是對我國境內收購煙葉的單位收購的煙葉所征收的稅。 煙葉稅的基本原理 (一)煙葉稅的納稅義務人 是在中國境內收購煙葉的單位。 收購煙葉的單位,指依照《中華人民共和國煙草專賣法》的規定有權收購煙葉的煙草公司或受其委托收購煙葉的單位。2020/3/2873 (二)煙葉稅的征稅范圍 煙葉稅的征稅范圍,是在我國境內收購煙葉資質的單位收購的煙葉。 (三)煙葉稅的稅率 煙葉稅的稅率實行比例稅率,稅率為20%。 煙葉稅稅率的調整,由國務院決定。2020/3/2874(四)煙葉稅的計稅依據 煙葉稅實行從價計征的方式。其計稅依據為煙葉的收購金額。 收購金額,包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。 按照簡化手續、方便征收的原則,對價外補貼統一暫按煙葉收購價款的10%計入收購金額征稅。 收購金額=收購價款×(1+10%)2020/3/2875 二、煙葉稅應納稅額的計算 煙葉稅應納稅額 = 煙葉收購金額×20% 【例題】2010年10月,某煙草公司向當地煙葉種植戶收購煙葉,支付收購煙葉價款100萬元,煙葉已入庫。計算應納煙葉稅稅額。 【解析】煙葉收購金額=100×(1+10%)=110(萬元) 應納煙葉稅額=110×20%=22(萬元)2020/3/2876 三、煙葉稅的征收管理(一)征稅機關 煙葉稅由地方稅務機關征收。(二)納稅地點 納稅人收購煙葉,應當向煙葉收購地的主管稅務機關申報納稅,即煙葉收購地的縣級地方稅務局或者其所指定的稅務分局、所。2020/3/2877(三)納稅義務發生時間 煙葉稅的納稅義務發生時間為納稅人收購煙葉的當天,即納稅人向煙葉銷售者付訖收購煙葉款項或者開具收購煙葉憑據的當天。(四)納稅期限 納稅人應當自納稅義務發生之日起30日內申報納稅。具體納稅期限由主管稅務機關核定。2020/3/2878【思考題】某筷子生產企業系增值稅一般納稅人,從林業生產者收購一批白樺木原木用以生產木制一次性筷子,向林業生產者開具了經主管稅務機關批準使用的農產品收購憑證,收購憑證上注明的價款合計為50萬元(已支付)。該批原木通過鐵路運往企業所在地,支付運輸費5萬元,建設基金1萬元,裝卸費1萬元,保險費1.5萬元,有關費用已在貨運發票上分別注明。將成本為20萬元的原木移送給位于某市市區的另一加工企業,委托其加工成木制一次性筷子,本月收回并取得增值稅專用發票,專用發票上注明的加工費及輔料費金額共計5萬元。本月將其全部直接用于銷售,取得不含稅銷售額60萬元。 計算: (1)加工企業應代收代繳的消費稅;   (2)加工企業應納增值稅;   (3)筷子廠應納增值稅;2020/3/2879『答案』  ?。?)加工企業應代收代繳的消費稅=(20+5)÷(1-5%)×5%=1.32(萬元)  ?。?)加工企業應納增值稅 = 5×17%=0.85(萬元)  ?。?)筷子廠應納增值稅 = 60×17%-[50×13%+(5+1)×7%+0.85]=2.43(萬元)2020/3/2880
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