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消費稅核算與申報.ppt

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復習《增值稅》某生產企業( )項目應確認收入實現,計算銷項稅額。A、將購買的貨物投資給其他單位B、將購買的貨物用于裝修職工活動中心C、將購買的貨物交加工單位加工后收回用于生產商品使用D、將購買的貨物用于其兼營的租賃業務參考答案:A復習《增值稅》下列項目中,應征收增值稅的是( )。A、歌舞廳出售煙酒的收入B、企業轉讓土地使用權取得的收入C、供銷社出售收購的初級農產品取得的收入D、將接受投資的材料用于在建工程參考答案:C復習《增值稅》某糧食加工廠為增值稅一般納稅人,當月購進一批免稅農產品,買價45 000元,則該糧食加工廠可以抵扣的進項稅額為( )。A、0元 B、4 091元C、5 850元 D、4 950元參考答案:C復習《增值稅》某服裝廠將資產的服裝作為福利發給本廠職工,該批服裝成本共計10萬元,當月同類產品的平均銷售價格為18萬元。計征增值稅的銷售額為( )。A、10萬元 B、10. 9萬元C、11萬元 D、18萬元參考答案:D 消費稅核算與申報主要學習任務:1、征收范圍的確定理解消費稅概念熟悉稅目 P682、消費稅的核算計算應繳納的消費稅,并進行相應的會計處理3、消費稅納稅申報能根據業務資料正確填制納稅申報表了解消費稅消費稅是增值稅的配套稅種;在普遍征收增值稅的基礎上,對特定的消費品和消費行為征稅:選擇特殊消費品、奢侈品、高能耗消費品和不可再生資源消費品在特定的環節征收:單一環節征稅間接稅計征方法多樣(從價、從量、復合)一、理解消費稅概念二、理解消費稅征稅范圍任務一 確定征收范圍 一、消費稅的概念是指對在我國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人,就其消費品的銷售額或銷售數量或者銷售額與銷售數量相結合征收的一種流轉稅。消費稅納稅人在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人為消費稅的納稅人?!a者、委托者、進口者金銀首飾消費稅以零售者為納稅人。 消費稅征稅范圍1、生產應稅消費品直接銷售、視同銷售2、委托加工應稅消費品3、進口應稅消費品在進口環節由海關代征。4、零售應稅消費品具體包括五大類:1、有害消費品。如,煙、酒、鞭炮煙火、木制一次性筷子、實木地板。2、奢侈品、非生活必需品。如,貴重首飾、高檔手表、化妝品、高爾夫。3、高能耗及高檔消費品。如,小汽車、摩托車、游艇。4、不可再生和替代的石油類消費品。如,成品油。5、稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響居民生活并且具有財政意義的消費品。如,輪胎?!纠}】下列各項中,屬于消費稅征收范圍的是(  )。(多選)   A、汽車銷售公司銷售小轎車 B、木材公司銷售自產的實木地板 C、百貨公司銷售的化妝品 D、煙草公司銷售自產的煙絲【答案】B、D 完成P67任務書任務二 消費稅的核算計算方法會計處理計算方法 適 用 范 圍 計 算公 式 從價定率計 稅 除下列項目之外的應稅消費品 銷售額×比例稅率 從量定額計 稅 啤酒、黃酒、成品油 銷售數量×單位稅額 復合計稅 卷煙、白酒銷售額×比例稅率+銷售數量×單位稅額 計稅依據與“增值稅”相同計稅依據的特殊規定:P73例題某啤酒廠2009年8月份銷售乙類啤酒400噸,每噸出廠價2 800元。計算8月該啤酒廠應納消費稅稅額。銷售乙類啤酒,適用定額稅率220元應納消費稅稅額=銷售數量×定額稅率=400×220 =88 000(元)某企業向摩托車制造廠(增值稅一般納稅人)訂購摩托車10輛,支付貨款(含稅)共計250 800元,另付設計、改裝費30 000元。消費稅的銷售額是(?。?。 A、214 359元 B、240 000元 C、250 800元 D、280 800元【答案】B 計繳消費稅的銷售額=(250 800+30 000)÷(1+17%) 【例題】某酒廠為增值稅一般納稅人。2009年4月銷售糧食白酒4000斤,取得銷售收入14 040元(含增值稅)?!窘馕觥吭摼茝S4月應繳納的消費稅稅額 =14 040÷(1+17%)×20%+4 000×0.5 =4 400(元)【例題】某煙草公司11月銷售自產卷煙3000箱,取得不含增值稅的價款2000萬元(適用稅率45%,適用稅額為每箱150元),銷售自產雪茄煙200箱,取得不含增值稅的價款300萬元(適用稅率25%)。該公司當月應納消費稅為(?。?。 A.945萬元 B.975萬元 C.1 020萬元 D.1 023萬元 【答案】C 【解析】銷售自產卷煙應納消費稅=3 000×0.015+2 000×45%=45+900=945(萬元);銷售自產雪茄煙應納消費稅=300×25%=75(萬元);合計應納消費稅=945+75=1 020(萬元)。 小結一、消費稅的征稅范圍生產的應稅消費品:生產者納稅,生產環節,銷售實現時委托加工的應稅消費品:委托者納稅,完工提貨時受托者代收代繳進口的應稅消費品:進口者納稅、海關代征零售的應稅消費品:零售者納稅,零售實現時二、消費稅應納稅額的計算方法從價、從量(啤酒、黃酒、成品油)、復合(卷煙、白酒)消費稅的核算一、生產環節應納消費稅的核算直接對外銷售自產自用二、委托加工環節應納消費稅的核算三、進口消費品應納消費稅的核算生產環節應納消費稅的核算直接對外銷售某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人。2010年3月15日向某大型商場銷售化妝品一批,開具增值稅專用發票,取得不含稅銷售額30萬元,增值稅稅額5.1萬元;向某單位銷售化妝品一批,開具普通發票,取得銷售額4.68萬元。計算該化妝品生產企業上述業務應繳納的消費稅額?;瘖y品的應納消費稅銷售額=30+ 4.68÷(1 +17%) =34(萬元)應繳納的消費稅=34×30% =10.2(萬元)會計處理:借:銀行存款 397 800 貸:主營業務收入 340 000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 57 800借:營業稅金及附加 102 000 貸:應交稅費——應交消費稅 102 000 【例】某化妝品廠(一般納稅人)本月向A商場銷售一批化妝品,開具的增值稅專用發票上注明的銷售額100 000元、增值稅稅額17 000元,價稅合計117 000元。該化妝品的實際成本50 000元?;瘖y品已發出,月末尚未收到貨款?;瘖y品適用的消費稅稅率為30%。借:應收賬款——A商場 117 000 貸:主營業務收入 100 000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17 000借:主營業務成本 50 000 貸:庫存商品 。省略部分。(  )?! ?A、甲公司 B、乙公司 C、丙公司 D、甲公司和丙公司【答案】B1、從價計征的計稅依據:按受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;當月同類消費品各期銷售價格高低不同,應按銷售數量加權平均計算;當月無銷售,應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品,按組成計稅價格計算納稅。委托加工的應稅消費品 應納消費稅的計算委托加工應稅消費品 應納消費稅的計算組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率) 應納消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率【提示】公式中:材料成本為委托方提供加工材料(輔料)的實際成本;加工費為受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用,包括受托方提供的輔料費,不包括收取的增值稅?!纠}】A酒廠3月份委托B酒廠生產酒精30噸,一次性支付加工費9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元,B酒廠無同類產品銷售價格,酒精適用的消費稅稅率為5%。則該批酒精的消費稅組成計稅價格是(  )元。 A、50 000 B、60 000 C、70 000 D、63 333.331【答案】C【解析】組成計稅價格=(57 000+9 500)/(1-5%)=70 000(元) 2、實行從量計稅辦法計算:消費稅=加工完成的數量×定額稅率委托方的核算1、收回后用于銷售的核算委托方(納稅人)將委托加工收回的已由受托方代收消費稅的消費品對外出售,不再計算繳納消費稅。教材P81 例2—11委托方支付消費稅的核算2、收回后用于生產非應稅消費品不計繳增值稅不計繳消費稅,已經繳納的消費稅不能扣除3、收回后用于生產應稅消費品的核算不計繳增值稅可以扣除已經繳納的消費稅例題華晨有限公司委托友誼輪胎加工廠加工輪胎一批,發出材料成本50 000元,支付加工費15 000元,輔料費5 000元。友誼公司沒有同類銷售價格。華晨公司在汽車輪胎收回后連續生產新型汽車輪胎對外銷售( 稅率3%),取得不含稅銷售收入500 000元。發出材料時:借:委托加工物資 50 000 貸:原材料 50 000支付加工費,完工提貨時:借:委托加工物資 20 000 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 3 400 應交稅費——應交消費稅 2 164.95 貸:銀行存款 25 564.95借:原材料 70 000 貸:委托加工物資 70 000連續生產后對外銷售借:銀行存款 585 000 貸:主營業務收入 500 000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85 000借:營業稅金及附加 15 000 貸:應交稅費——應交消費稅 15 000繳納消費稅:借:應交稅費——應交消費稅 12 835.05 貸:銀行存款 12 835.05受托方的核算代收代繳消費稅的核算在會計處理上,受托方按規定代收代繳消費稅時,借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目,貸記“應交稅費——應交消費稅”科目;實際繳納時,借記“應交稅費——應交消費稅”科目,貸記“銀行存款”?!纠磕诚鹉z制品廠(一般納稅人)受某輪胎廠委托加工車用內胎。原材料由輪胎廠提供,實際成本72 000元。本月末,橡膠制品廠已將車用內胎加工完成并交付輪胎廠,收取加工費45 000元、增值稅7 650元,并向輪胎廠開具了增值稅專用發票。同時,代收消費稅,并向輪胎廠開具代收代繳稅款憑證,款項到賬。該批車用內胎沒有同類產品銷售價格,消費稅稅率3%。橡膠廠代收代繳的消費稅=〔(72 000+45 000)÷(1-3%)〕× 3%=3618.57(元)借:銀行存款 52 650 貸:主營業務收入 45 000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 7 650 借:銀行存款 3 618.57 貸:應交稅費——應交消費稅 3 618.57實際代繳消費稅時: 借:應交稅費——應交消費稅 3 618.57 貸:銀行存款 3 618.57進口應稅消費品1、從價定率計征應納稅額的計算進口的應稅消費品組價組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)進口消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅稅率【提示】這里的組成計稅價格也是進口增值稅的組成計稅價格, 進口增值稅稅額=組成計稅價格×17%。 某外貿進出口公司2009年3月進口100輛小轎車,每輛車關稅完稅價格為人民幣14.3萬元,繳納關稅4.1萬元。已知小轎車適用的消費稅稅率為8%。該批進口小轎車應繳納的消費稅稅額為(  )萬元。 A.76 B.87 C.123 D.160【答案】D,組成計稅價格=(14.3+4.1)/(1-8%)=20萬元消費稅=20×8%×100=160(萬元) 增值稅?2、從量定額計征應納稅額的計算進口消費稅稅額=應稅消費品進口數量×消費稅定額稅率3、實行復合計稅辦法應納稅額的計算組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅稅率)進口消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅稅率+進口數量×消費稅定額稅率進口應稅消費品消費稅的核算在會計處理上,消費稅與關稅一起計入進口消費品的采購成本。按采購成本,借:原材料、庫存商品、固定資產等;按海關完稅憑證上注明的增值稅額,借“應交稅費——應交增值稅(進項稅額);按全部支付款,貸:銀行存款等。教材P85 例題3—14消費稅的征收管理(一)消費稅納稅義務發生時間納稅人自產自用的應稅消費品:移送使用的當天。 納稅人委托加工的應稅消費品:納稅人提貨的當天。 納稅人進口的應稅消費品:報關進口的當天。自產銷售應稅消費品:與增值稅相同。(二)消費稅納稅地點一般規定同增值稅。(三)消費稅的納稅期限一般規定同增值稅練習1、某汽車制造廠(一般納稅人)將2輛自產的摩托車交付本廠銷售部門使用。該摩托車的單位成本5 000元/輛,單位售價(不含增值稅)8 000元/輛。適用的消費稅稅率10%。2、某酒廠(一般納稅人)將自制的保健酒以福利形式分給本廠職工。該保健酒的實際成本50 000元,按出廠價(不含稅)計算的售價金額為70 000元;適用的消費稅稅率為10%。練習3、某單位從國外購進成套化妝品,關稅完稅價格80 000美元,關稅稅率為50%。假定當日美元對人民幣的匯率為1﹕7.20,貨款全部以銀行存款付清,化妝品尚未驗收入庫。
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