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消費稅會計專項教程.ppt

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消費稅會計 消費稅只是對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品征收的一種價內稅。  在對貨物普通征收增值稅的基礎上,選擇少數消費品再征一道消費稅,目的是為了調節產品結構,引導消費方向,保證國家財政收入。 納稅人  在我國境內生產、委托加工和進口條例規定的消費品的單位和個人,為消費稅納稅義務人。 征稅范圍(稅目)   消費稅征稅范圍可以概括為:生產、委托加工和進口應稅消費品。從消費稅的征收目的出發,目前應稅消費品被定為14類貨物,即消費稅有14個稅目。   消費稅屬于價內稅,并實行單一環節征收,一般在應稅消費品的生產、委托加工和進口環節繳納,在以后的批發、零售等環節中,由于價款中已包含消費稅,因此不必再征收消費稅。 (一)煙   凡是以煙葉為原料加工生產的產品,不論使用何種輔料,均屬于本科目的征收范圍,包括卷煙、雪茄煙和煙絲。(二)酒及酒精   包括五個子目:糧食、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。 (三)化妝品(四)貴重首飾及珠寶玉石(五)鞭炮、焰火(六)成品油(七)汽車輪胎(八)小汽車(九)摩托車(十)高爾夫球及球具(十一)高檔手表(十二)游艇(十三)木制一次性筷子(十四)實木地板稅率: ?。?)比例稅率:適用于大多數應稅消費品,稅率從1%至45%; ?。?)定額稅率:只適用于四種液體應稅消費品,它們是啤酒、黃酒、汽油、柴油。 ?。?)自2001年5月對糧食白酒、薯類白酒、2001年6月對卷煙三種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅。 計稅銷售額規定:  1.銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。 全部價款中包含消費稅稅額,但不包括增值稅稅額;價外費用的內容與增值稅規定相同。  2.含增值稅銷售額的換算   應稅消費品的銷售額 = 含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率) 計稅依據特殊規定※納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品,應當按照門市部對外銷售額或銷售數量征收消費稅。  某摩托車生產企業為增值稅一般納稅人,6月份將生產的某型號摩托車30輛,以每輛出廠價12000元(不含增值稅)給自設非獨立核算的門市部;門市部又以每輛16380元(含增值稅)售給消費者,摩托車生產企業6月應繳納消費稅稅額為: (1)摩托車適用消費稅稅率10% (2)應納稅額=銷售額×稅率 =16380÷(1+17%)×30×10%=420000×10%=42000(元) ※納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務等方面的應稅消費品,應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據計算消費稅。  某汽車制造廠以自產小汽車(1500毫升氣缸容量)10輛換取某鋼廠生產的鋼材200噸,每噸鋼材3000元。該廠生產的同一型號小汽車銷售價格分別為9.5萬元/輛、9萬元/輛和8.5萬元/輛。計算用于換取鋼材的小汽車應納消費稅額(以上價格不含增值稅)。  該汽車制造廠用于換取鋼材的小汽車應繳納消費稅為: (1)小汽車適用的消費稅稅率為5% (2)應納稅額=銷售額×稅率 =9.5×10×5%=4.75(萬元) 【例題】某日化公司(一般納稅人)9月發生以下購銷業務: (1)9日銷售香水400箱,每箱不含稅單價6000元;13日銷售香水500箱,每箱不含稅單價6500元。 (2)將100箱香水當作節日禮品發放職工。 (3)用200箱香水與某紙業公司換取產品用包裝箱。  要求:計算日化公司9月份應納消費稅和增值稅銷項稅額。(消費稅稅率為30%) ※外購應稅消費品已納消費稅的扣除  用外購已稅消費品連續生產應稅消費品后再銷售,為避免出現重復征稅,稅法規定對外購已稅消費品連續生產應稅消費品銷售時,可按當期生產領用數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。 【例題】某煙廠4月外購煙絲,取得增值稅專用發票上注明稅款為8.5萬元, 期初尚有庫存的外購煙絲2萬元,期末庫存煙絲12萬元,該企業本月應納消費稅中可扣除的消費稅多少?       【答案】本月外購煙絲的買價=8.5÷17%=50(萬元),生產領用部分買價=2+50-12=40(萬元),準予扣除的消費稅=40×30%=12(萬元)??鄱惌h節:  允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業企業購進的應稅消費品和進口環節已繳納消費稅的應稅消費品,對從境內商業企業購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除 ??鄱惙秶海?)用外購已稅煙絲生產的卷煙;(2)用外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石;(3)用外購已稅化妝品生產的化妝品;(4)用外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火;(5)用外購已稅汽車輪胎(內胎和外胎)生產的汽車輪胎;(6)用外購已稅摩托車生產的摩托車;(7)以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;(8)以外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子;(9)以外購已稅實木地板為原料生產的實木地板;(10)以外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品;(11)以外購已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。 消費稅稅額減征  對生產銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費稅?!纠}】某汽車制造廠本月生產達到低污染排放值的越野車(消費稅稅率為5%)70輛,當月售出60輛,每輛不含稅價格為12萬元,應交納多少增值稅和消費稅? 應納消費稅 = 60×12×5%×(1-30%)= 25.2(萬元), 應納增值稅 = 60×12×17% = 122.4(萬元)   自產自用應稅消費品稅務處理       所謂自產自用,是指納稅人生產應稅消費品后,不是用于直接對外銷售,而是用于自己連續生產應稅消費品或用于其他方面?!?自產應稅消費品用途稅務處理一、用于連續生產應稅消費品---不繳納消費稅二、用于其它方面 ①生產非應稅消費品; ②在建工程; ③管理部門、非生產機構; ④饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。(1)于移送使用時繳納消費稅(2)應按納稅人生產的同類消費品的售價計稅;無同類消費品售價的,按組成計稅價格計稅。 組價公式為: 組價= [成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率)組成計稅價格及稅額的計算   納稅人自產自用的應稅消費品,凡用于其他方面,應當納稅的,按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。如果沒有同類消費品的售價,按組價計算。 組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率) 應納稅額=組成計稅價格×適用稅率 組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況: (1)對從價定率征收消費稅的應稅消費品  上述組價公式中的成本利潤率按消費稅規定確定,該組成計稅價格既是計算消費稅的依據,也是計算增值稅的依據?!纠}】某化妝品公司將一批自產的化妝品用職工福利,這批化妝品的成本6000元,成本利潤率為5%。組成計稅價格為:   組成計稅價格=[6000+(6000×5%)]÷(1-30%)=9000(元)  ?、賾{消費稅=9000×30%=2700(元)  ?、趹{增值稅=9000×17%=1530(元) (2)對從量定額征收消費稅的應稅。省略部分。用公允價值計量模式,甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉讓公寓樓的營業稅尚未支付,假定出營業稅外,該項交易過程中不涉及其他相關稅費。分析:該項資產交換涉及收付貨幣性資產,即補價450萬元。對甲公司而言,收到的補價450萬元÷換入資產的公允價值7 950萬元(換入股票投資公允價值7 500萬元+收到的補價450萬元)=5.7%<25%,屬于非貨幣性資產交換。對乙公司而言,支付的補價450萬元÷換入資產的公允價值8 000萬元=5.6%<25%,屬于非貨幣性資產交換。甲公司的賬務處理如下:借:其他業務成本 75 000 000 投資性房地產累計折舊 15 000 000 貸:投資性房地產 90 000 000借:營業稅金及附加 4 000 000 貸:應交稅費—應交營業稅 4 000 000借:交易性金融資產 75 000 000 銀行存款 4 500 000 貸:其他業務收入 79 500 000乙公司的賬務處理如下:借:投資性房地產 80 000 000 貸:交易性金融資產 60 000 000 銀行存款 4 500 000 投資收益 15 500 000以換出資產賬面價值計量的會計處理非貨幣性資產交換不具有商業實質,或者雖然具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的,應當以換出資產賬面價值為基礎確定換入資產成本,無論是否支付補價,均不確認損益?!纠?并公司擁有一臺專有設備,該設備賬面原價450萬元,已計提折舊330萬元,丁公司擁有一項長期股權投資,賬面價值90萬元,兩項資產均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設備交換丁公司的長期股權投資,該專有設備是生產某種產品必須的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質特殊,其公允價值不能可靠計量;丁公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價,其公允價值也不能可靠計量。經雙方商定,丁支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅費。丙公司的賬務處理如下:借:固定資產清理 1 200 000 累計折舊 3 300 000 貸:固定資產專有設備 4 500 000借:長期股權投資 1 000 000 銀行存款 200 000 貸:固定資產清理 1 200 000丁公司的賬務處理如下:借:固定資產—專有設備 1 100 000 貸:長期股權投資 900 000 銀行存款 200 000以庫存材料、商品產品抵償債務(債務重組)債務人以庫存材料、商品產品抵償債務,應視同銷售進行核算。企業可將該項業務分為兩部分:一、將庫存材料、商品產品出售給債權人,取得貨款。出售庫存材料、商品產品業務與企業正常的銷售業務處理相同,其發生的損益計入當期損益。二、以取得的貨幣清償債務?!纠?甲公司欠乙公司購貨款350 000元。由于甲公司財務發生困難,短期內不能支付已于2007年5月1 日到期的貨款。2007年7月1日,經雙方協商,乙公司同意甲公司以其生產的產品償還債務。該產品的公允價值為200 000元,實際成本為120 000元。甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。乙公司于2007年8月1日收到甲公司抵債的產品,并作為庫存商品入庫;乙公司對該項應收賬款計提了50 000元的壞賬準備。甲公司的賬務處理:①計算債務重組利得: 應付賬款的賬面余額 350 000減:所轉讓產品的公允價值 200 000 增值稅銷項稅額(200 000×17%) 34 000 債務重組利得 116 000②應作會計分錄:借:應付賬款 350 000 貸:主營業務收入 200 000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34 000 營業外收入—債務重組利得 116 000借:主營業務成本 120 000 貸:庫存商品 120 000乙公司的賬務處理:①計算債務重組損失: 應收賬款賬面余額 350 000減:受讓資產的公允價值 200 000增值稅進項稅額 34 000差額 116 000減:已計提壞賬準備 50 000債務重組損失 66 000②應作會計分錄:借:庫存商品 200 000 應交稅費—應交增值稅(進項稅額)34 000 壞賬準備 50 000 營業外支出—債務重組損失 66 000 貸:應收賬款 350 000
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