消費稅會計綜述及計量.ppt

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第四章:消費稅會計第一節 消費稅概述一、消費稅的納稅人與納稅范圍定義:消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其銷售額或銷售數量,在特定環節征收的一種稅。納稅人:在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口條例規定的消費品的單位和個人,以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人,為消費稅的納稅義務人二、消費稅的稅目與稅率二、消費稅的稅目與稅率(一)稅目(14個稅目:注意不屬于征稅范圍的消費品),具體見教材P113。二、消費稅的稅目與稅率根據消費稅的現行規定,下列車輛屬于應稅小汽車征稅范圍的是(?。??! .電動汽車  B.用廂式貨車改裝的商務車  C.用中輕型商務車底盤改裝的中輕型商務客車  D.車身12米并且有25座的大客車二、消費稅的稅目與稅率(二)稅率  1、稅率形式——比例稅率、定額稅率和復合計稅?。?)比例稅率:10檔:1%~56% ?。?)定額稅率:只適用于啤酒、黃酒、成品油(3)復合計稅:只適用于白酒以、卷煙(其中,卷煙只是其生產環節適用復合計稅,批發環節適用比例稅率)。二、消費稅的稅目與稅率根據消費稅的有關規定,下列消費品中實行從量定額與從價定率相結合征稅辦法的是(?。??! .啤酒   B.糧食白酒   C.酒糟   D.葡萄酒二、消費稅的稅目與稅率(二)稅率2、最高稅率運用 ?。?)納稅人兼營不同稅率的應稅消費品(即生產銷售兩種稅率以上的應稅消費品時)應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數量,未分別核算的,按最高稅率征稅; ?。?)納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的,應根據成套消費品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。二、消費稅的稅目與稅率某酒廠主要生產白酒和其它酒,現將白酒和藥酒各1斤組裝套裝,白酒80元/斤,藥酒100元/斤,組裝套裝每套不含稅價格為200元。計算該廠應繳納的消費稅。二、消費稅的稅目與稅率(三)適用稅率的特殊規定  1、卷煙適用稅率 ?。?)從價計稅中適用最高稅率的有: ?、偌{稅人自產自用的卷煙應當按照納稅人生產的同牌號規格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號規格卷煙銷售價格的,一律按照卷煙最高稅率征稅。二、消費稅的稅目與稅率(三)適用稅率的特殊規定  1、卷煙適用稅率 ?。?)從價計稅中適用最高稅率的有:②委托加工的卷煙按照受托方同牌號規格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規格卷煙的,一律按卷煙最高稅率征稅?! 、巯铝芯頍煵环终鞫愵悇e一律按照56%卷煙稅率征稅,并按照每標準箱150元計征定額稅:  ——白包卷煙;   ——手工卷煙;   ——未經國務院批準納入計劃的企業和個人生產的卷煙。二、消費稅的稅目與稅率(三)適用稅率的特殊規定  1、卷煙適用稅率(2)殘次品卷煙按照同牌號規格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率 ?。?)進口卷煙消費稅適用比例稅率(第3節進口消費稅計算中講)(4)卷煙消費稅稅率調整二、消費稅的稅目與稅率根據消費稅的現行規定,下列卷煙征收消費稅適用稅率錯誤的是(?。??! .白包卷煙不分征稅類別一律按照56%的比例稅率征稅,同時按定額稅率征稅  B.殘次品卷煙按照同牌號規格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率  C.委托加工的卷煙按照受托方同牌號規格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅  D.手工卷煙不分征稅類別一律按照36%的比例稅率征稅,同時按定額稅率征稅(三)適用稅率的特殊規定2、酒的適用稅率   二、消費稅的稅目與稅率三、消費稅的納稅環節三、消費稅的納稅環節(一)一般規定1.納稅人生產應稅消費品,與納稅人銷售時納稅;2.委托加工的應稅消費品,除受托方為個人外,由受托方在向受托方交貨時代收代繳稅款;3.進口應稅消費品,于報關進口時納稅。三、消費稅的納稅環節下列關于消費稅納稅環節的說法,正確的有(?。??!.金店銷售金銀飾品在銷售環節納稅  B.啤酒屋自制的啤酒在銷售時納稅  C.白酒在生產環節和批發環節納稅  D.銷售珍珠飾品在零售環節納稅  E.成品油稅費改革后,在零售環節納稅三、消費稅的納稅環節(二)消費稅征稅環節的特殊規定1、關于金銀首飾征收消費稅的若干規定納稅人:在中華人民共和國境內從事金銀首飾零售業務的單位和個人,為金銀首飾消費稅的納稅義務人。委托加工(除另有規定外)、委托代銷金銀首飾的,受托方也是納稅人?! 〗疸y首飾的零售業務是指:將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產、加工、批發、零售單位以外的單位和個人的業務。三、消費稅的納稅環節(二)消費稅征稅環節的特殊規定1、關于金銀首飾征收消費稅的若干規定改為零售環節征收消費稅的金銀首飾范圍(僅限于):金、銀和金基、銀基合金首飾,以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾;鉑金首飾;鉆石及鉆石飾品。不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾,如鍍金(銀)、包金(銀)首飾,以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾(簡稱非金銀首飾),仍在生產銷售環節征收消費稅。三、消費稅的納稅環節 注意:經營單位兼營生產、加工、批發、零售業務的,應分別核算銷售額,未分別核算銷售或者劃分不清的,一律視同零售征收消費稅。三、消費稅的納稅環節金店采取“以舊換新”方式銷售24K純金項鏈1條,并以同一方式銷售某名牌金表1塊,下列說法正確的有(?。??! .純金項鏈只繳納增值稅  B.純金項鏈只繳納消費稅  C.純金項鏈繳納消費稅和增值稅  D.金表繳納消費稅和增值稅   E.金表只繳納增值稅三、消費稅的納稅環節(二)消費稅征稅環節的特殊規定1、關于金銀首飾征收消費稅的若干規定 納稅人銷售(指零售,下同)的金銀首飾(含以舊換新),于銷售時納稅;用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾,于移送時納稅;帶料加工、翻新改制的金銀首飾,于受托方交貨時納稅?! 〗洜I單位進口金銀首飾的消費稅,由進口環節征收改為零售環節征收;出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費稅?! €人攜帶、郵寄金銀首飾進境,仍按海關現行規定征稅。三、消費稅的納稅環節(二)消費稅征稅環節的特殊規定2、卷煙批發環節的消費稅  自2009年5月1日起,卷煙在批發環節加征一道從價稅。三、消費稅的納稅環節下列關于卷煙在批發環節征收消費稅的說法,正確的是(?。??! .零售商銷售卷煙不征收消費稅  B.乙卷煙批發公司向卷煙零售商銷售卷煙,應計算繳納消費稅  C.乙卷煙批發公司向卷煙批發商銷售卷煙,應計算繳納消費稅  D.乙卷煙批發公司應當將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算,未分開核算的,一并征收消費稅  E.乙卷煙批發公司向卷煙零售商銷售卷煙,可將已納的生產環節的消費稅款從應納消費稅中扣除第二節:消費稅的確認與計量一、納稅義務的確認:同增值稅1、采用賒銷和分期付款方式銷售貨物,按書面合同約定收款日期的,當天確認銷售收入;書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發出應稅消費品的當天。如果沒有合同,無法確認約定收款日期的,在貨物發出時確認納稅義務發生。省略部分。委托加工應稅消費品應納稅額的計算(二)代收代繳稅款  受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費稅。如果受托方是個體經營者,委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。六、委托加工應稅消費品應納稅額的計算下列委托加工行為中,受托方(非個體工商戶)應代收代繳消費稅的有(?。??! .汽車制造廠委托加工一批輪胎收回后全部用于大客車生產  B.某企業將外購汽車底盤及配件委托加工成小貨車自用  C.某企業委托加工一批化妝品收回后作為福利發給職工  D.某商場委托加工護發品用于直接銷售  E.某企業將煙葉委托加工成煙絲收回后繼續生產卷煙六、委托加工應稅消費品應納稅額的計算(三)委托加工應稅消費品組成計稅價格的計算受托方代收代繳消費稅時,應按受托方同類消費品的售價計算納稅;沒有同類價格的,按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為:  1.組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)2.復合計征消費稅:  組成計稅價格=(材料成本+加工費+從量消費稅)÷(1-消費稅稅率)  復合計稅:加入從量消費稅(卷煙、白酒)六、委托加工應稅消費品應納稅額的計算例:某市煙草集團公司屬增值稅一般納稅人,2013年3月購進已稅煙絲800萬元(不含增值稅),委托A企業加工甲類卷煙500箱(250條/箱,200支/條),A企業每箱0.1萬元收取加工費(不含稅),當月A企業按正常進度投料加工生產卷煙200箱交由集團公司收回?! ≌f明:煙絲消費稅率為30%,甲類卷煙生產環節消費稅為56%加150元/箱?! ∫螅河嬎鉇企業當月應當代收代繳的消費稅。六、委托加工應稅消費品應納稅額的計算練習1.甲卷煙廠購進煙絲,取得增值稅專用發票,注明價款140萬元、增值稅23.8萬元,支付運費8萬元并取得貨運企業運費發票.領用80%煙絲生產H牌卷煙,將10%的煙絲運往丙企業委托加工雪茄煙,取得丙企業開具的增值稅專用發票,注明加工費l.8萬元、代墊的輔助材料0.2萬元、增值稅0.34萬元。要求計算丙企業應代收代繳消費稅。六、委托加工應稅消費品應納稅額的計算練習2.某卷煙廠為增值稅一般納稅人,主要生產A牌卷煙(不含稅調撥價100元/標準條)及雪茄煙,2012年8月從煙農手中購進煙葉,買價100萬元并按規定支付了10%的價外補貼,將其運往甲企業委托加工煙絲,發生運費8萬元,取得運費發票;向甲企業支付加工費,取得增值稅專用發票,注明加工費12萬元、增值稅2.04萬元,該批煙絲已收回入庫,但本月未領用。要求計算當月甲企業應代收代繳消費稅。六、委托加工應稅消費品應納稅額的計算(四)用委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品計算征收消費稅問題對委托加工收回消費品已納的消費稅,可按當期生產領用數量從當期應納消費稅稅額中扣除,這種扣稅方法與外購已稅消費品連續生產應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環節相同。六、委托加工應稅消費品應納稅額的計算依據消費稅的有關規定,下列消費品中,準予扣除已納消費稅的是(?。??! .以委托加工的汽車輪胎為原料生產的乘用車  B.以委托加工的化妝品為原料生產的護膚護發品  C.以委托加工的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品  D.以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產的糧食白酒六、委托加工應稅消費品應納稅額的計算(五)卷煙回購  對既有自產卷煙,同時又委托聯營企業加工與自產卷煙牌號、規格相同卷煙的工業企業(簡稱回購企業),從聯營企業購進后再直接銷售的卷煙,對外銷售時不論是否加價,凡是符合條件的,不再征收消費稅;不符合條件的,則征收消費稅。六、委托加工應稅消費品應納稅額的計算需滿足的條件:回購企業在委托聯營企業加工卷煙時,除提供聯營企業所需加工卷煙牌號外,還須同時提供稅務機關已公示的消費稅計稅價格。聯營企業必須按照已公示的調撥價格申報繳納消費稅?;刭徠髽I將聯營企業加工卷煙回購后再銷售的卷煙,其銷售收入應與自產的卷煙的銷售收入分開核算,以備稅務機關檢查;如不分開核算,則一并計入自產卷煙銷售收入征收消費稅。七、進口應稅消費品應納稅額的計算七、進口應稅消費品應納稅額的計算☆☆進口應稅消費品組成計稅價格的計算 三種計稅方法:  1.從價定率辦法計稅:  應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率  組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)七、進口應稅消費品應納稅額的計算例:某日化廠為增值稅一般納稅人,2012年10月份的生產經營情況如下: ?。?)進口業務:進口一批香水精,完稅價格23.07萬元?! 。?)國內購進業務:購進香水精等原材料,增值稅專用發票上注明金額20萬元、增值稅額3.4萬元,另支付購貨運輸費用2萬元、裝卸費用0.5萬元,購進的香水精用于生產高級化妝品?! ∑?、進口應稅消費品應納稅額的計算(3)銷售業務:10月5日,以賒銷方式銷售給甲商場高級化妝品,不含稅總價款70萬元,合同約定10月l5日全額付款,15日日化廠按照實際收到的貨款開具增值稅專用發票,注明金額40萬元。   相關資料:該日化廠進口香水精關稅稅率為20%,10月初庫存外購香水精買價2萬元,10月末庫存外購香水精買價12萬元?! ∫笥嬎?012年10月該日化廠國內銷售環節應繳納消費稅。七、進口應稅消費品應納稅額的計算進口應稅消費品組成計稅價格的計算2.從量定額辦法計稅(啤酒、黃酒、成品油):  應納稅額=進口應稅消費品數量×單位稅額  3.復合計稅辦法(只適用于進口卷煙、白酒):其中進口卷煙:(1)每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅率)/(1-消費稅稅率)?! ∑渲?,消費稅定額稅率為每條(200支)0.6元(依據現行消費稅定額稅率折算而成);消費稅稅率固定為36%?! ∑?、進口應稅消費品應納稅額的計算進口應稅消費品組成計稅價格的計算3.復合計稅辦法(只適用于進口卷煙、白酒):其中進口卷煙:(2)每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格≥70元人民幣的,適用比例稅率為56%;每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格<70元人民幣的,適用比例稅率為36%。七、進口應稅消費品應納稅額的計算進口卷煙的組價: ?。?)組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)/(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)?! 。?)應納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅?! ∑渲校合M稅定額稅=海關核定的進口卷煙數量×消費稅定額稅率消費稅定額稅率為每標準箱(50000支)150元。七、進口應稅消費品應納稅額的計算某煙草進出口公司從國外進口卷煙80000條(每條200支),支付買價2000000元,支付到達我國海關前的運輸費用120000元、保險費用80000元。關稅完稅價格2200000元?! 〖俣ㄟM口卷煙關稅稅率為20%  要求:計算進口卷煙消費稅、增值稅。八、消費稅的納稅申報八、消費稅的納稅申報納稅人無論當期有無銷售或是否營利,均應在規定時間內填制“消費稅申報表”,并向主管稅務機關進行納稅申報。本部分內容 完!
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