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項目管理知識要素費用的分析核算.ppt

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項目二 要素費用的核算任務一 材料費用的歸集與分配 任務二 工資費用的核算 任務三 外購動力費的核算 【知識學習目標】掌握材料費用、外購動力費用和職工薪酬費用歸集和分配的方法;掌握各種費用分配表的編制方法;熟悉各種費用歸集和分配的賬務處理?!灸芰ε囵B目標】掌握要素費用歸集與分配的賬務處理;會編制各要素費用分配表?!窘虒W重點】材料費用的歸集和分配;人工費用的歸集和分配。 【教學難點】材料費用的定額比例分配法;職工薪酬的歸集?!景咐龑搿啃⊥跏悄衬静募庸S的成本會計,該工廠生產大、小兩種課桌,9月份耗用木材等原材料共計62400元。本月完工大課桌220張,小課桌256張。單張課桌原材料費用定額為:大課桌120元,小課桌100元;本月共耗電40000度,每度電的成本為0.40元,生產車間生產產品共耗電23000度;大課桌生產工時36000小時,小課桌生產工時24000小時。根據本月工資結算憑證匯總表匯總的工資費用為100000元,其中生產大、小課桌的工人計時工資共計48000元。請你幫助小李分配這些費用。 任務一 材料費用的歸集與分配 學習情景一 材料的內容與分類學習情景二 材料費用的歸集學習情景三 材料費用的分配學習情景一 材料的內容與分類 一、材料的含義及特點 材料是制造企業生產過程中的勞動對象,是生產過程中不可缺少的物資要素。在生產過程中直接取自于自然界的勞動對象,一般叫原料,;以經過工業加工的產品作為勞動對象的,一般叫材料,例如各種鋼材。在實際工作中有時把兩者合并起來,叫原材料。(一)材料最終目的是為了出售(二)材料是企業流動資產的一部分 (三)企業在生產中使用的材料是多種多樣的 ,應采用適當的方法進行分配 二、材料的分類(一)原料及主要材料 :經過加工后構成產品主要實體的各種原料和材料 (二)輔助材料:在生產中不構成產品主要實體,只起一定輔助作用的各種材料 (三)燃料:生產過程中用來燃燒發熱的各種材料,燃燒時能產生熱能或動力和光能的可燃物質 (四)修理用備件:為修理本企業機器設備和運輸工具所專用的各種備品備件 (五)包裝物:為包裝本企業產品,隨同產品一起出售或者在銷售產品時租給、借給購貨單位使用的各種包裝物品 (六)低值易耗品:單項價值在規定限額以下,或使用期限不滿一年,不能作為固定資產管理的各種物品 學習情景二 材料費用的歸集一、收入材料的構成和確定(一)外購材料的成本:企業的物資從采購到入庫前所發生的全部支出 (二)加工取得材料的成本:材料加工成本由直接人工費和制造費用構成 (三)其他方式取得材料的成本:企業取得材料的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等。 二、發出材料的確定(一)按實際成本法計價時發出成本的確定1.先進先出法 2.加權平均法3.移動加權平均法 4.個別認定法(二)按計劃成本法計價時發出材料成本的確定 在按計劃成本法計價時,企業應按計劃成本對材料的收發及結存進行核算,并及時計算材料實際成本與計劃成本的差異。月份終了,再按照--定比例將上述差異分配于發出材料的成本中,并將已發出材料的計劃成本調整為實際成本。 【例2-5】泰達工廠5月初結存A材料的計劃成本為250 000元,本月購入A材料的計劃成本為550 000元,.本月發出A材料的計劃成本為560 000元,,月初A材料成本差異額為7 000元,本月購入A材料的成本差異額為9 000元,則:A材料成本差異率=(7 000+9 000)÷(250 000+550 000)×100%=2%發出A材料應負擔的材料成本差異額=560 000×2%=11 200(元)發出A材料的實際成本=560 000+11 200=571200(元)(三)材料盤點工作1.實地盤存制:在會計期末,通過對全部材料進行實地盤點,以確定期末材料的結存數量,然后分別乘以各項材料的盤存單價,計算出期末材料的總金額,記入有關材料賬戶,倒軋出本期已耗用或已銷售材料的成本。 2.永續盤存制 :通過設置材料物資明細賬,對材料物資的收入和發出逐筆或逐日連續登記,并隨時結出賬面結存數。 學習情景三 材料費用的分配 一、材料費用分配對象的確定對于主要產品,要按照每種產品或每批產品單獨作為分配對象,計算其實際總成本和單位成本;對于一些次要產品或零星產品,則可以合并為一個分配對象,計算其實際總成本,然后再按一定比例進行分配,計算出各種產品的單位成本。 二、材料費用的分配方法(一)重量比例分配法 :以各種產品的重量作為分配標準,分配共同發生的材料費用的方法 重量比例分配法【例2-7】泰達工廠生產甲、乙兩種產品,20××年5月份生產兩種產品共耗用A材料52 000千克,每千克材料5元。甲產品的重量為14 000千克,乙產品的重量為26 000千克。采用產品重量比例分配法分配材料費用,編制A材料費用分配表如下:表2-10 泰達工廠材料費用分配表材料名稱:A材料 20××年5月 單位:元產品名稱 產品重量(千克) 分配率 分配金額甲產品 14 000 91 000乙產品 26 000 169 000合計 40 000 6.5 260 000其中:A材料費用分配率=52 000×5÷(14 000+26 000)=6.5甲產品應分配的材料費用=14 000×6.5=91 000(元)乙產品應分配的材料費用=26 000×6.5=169 000(元)(二)定額耗用量分配法:以一定數量的產品按材料消耗定額計算的可以消耗的材料數量限額為比例,進行材料費用分配的方法 某企業生產甲、乙、丙三種產品,共耗某種原材料2030千克,每千克1.75元,甲產品的實際產量為150件,單位產品材料定額耗用量為3千克;乙產品的實際產量為100件,單位產品材料定額耗用量為1.5千克;丙產品的實際產量為300件,單位產品材料定額耗用量為4千克;根據上述資料,采用定額耗用量比例分配各種產品應負擔的材料費用。解:定額消耗量分配率=(2030×1.75)/(150×3+100×1.5+300×4)=2.975   甲產品應負擔的材料費用=.2.975×150×3=1338.75元   乙產品應負擔的材料費用=.2.975×100×1.5=446.25元   丙產品應負擔的材料費用=2030×1.75-1338.75-446.25=3570元 (三)定額費用分配法 :以一定數量的產品按材料的費用定。省略部分。目中。 【課堂討論】 泰達工廠是一個課桌制造廠,設有一個基本生產車間和兩個輔助生產車間?;旧a車間生產學生用小課桌,輔助生產車間專門為基本生產車間提供機修勞務和供電勞務。小王作為工廠的一名會計人員,該如何對材料費用進行核算呢?任務二 外購動力費用的歸集與分配學習情景一 外購動力費用的歸集與分配學習情景二 燃料費用的歸集與分配學習情景一 外購動力費用的 歸集與分配一、外購動力費用歸集的核算(一)每月支付動力費用的時間基本固定,而且每月付款日到月末的應付動力費用相差不多,將每月支付的動力費用作為應付動力費用,在付款時借記各成本、費用賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。(二)一般情況下,要通過“應付賬款”賬戶來核算,即在付款時先作為暫付款處理,借記“應付賬款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶,月末按照外購動力的用途分配費用時再借記各成本、費用賬戶,貸記“應付賬款”賬戶,沖銷原來記入“應付賬款”賬戶借方的暫付款。 二、外購動力費用分配的核算借:生產成本---基本生產成本 制造費用 生產成本---輔助生產成本 管理費用 貸:應付賬款(銀行存款)學習情景二 燃料費用的 歸集與分配1.燃料實際上也是材料,所以燃料費用的分配與原材料費用的分配程序和方法相同。2.燃料費用分配核算方法為:直接用于產品生產的燃料費用,如果分產品領用,根據領料憑證直接計入各產品 “生產成本”總賬和所屬明細賬借方的“燃料及動力”成本項目;若不能分產品領用,則應采用適當的分配方法,分配計入各有關產品的成本項目。分配標準有重量、體積、所耗原材料的數量或費用以及燃料的定額消耗量或定額費用等。車間一般耗用的燃料費用、輔助生產耗用的燃料費用、廠部進行生產經營管理耗用的燃料費用、進行產品銷售耗用的燃料費用等,應分別記入“制造費用(基本生產車間)”、“生產成本---輔助生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”等賬戶的費用、成本項目。 【課堂討論】泰達工廠生產甲、乙、丙三種產品,本月應付外購電65000元,其中產品生產用電60000元,車間管理部門用電2000元,廠部管理部門用電2500元,專設銷售機構用電500元。本月甲、乙、丙三種產品的生產工時分別為8000小時、5000小時和2000小時。若采用生產工時分配外購電費,該如何編制泰達工廠外購電費分配表呢?有關的記賬憑證又該如何編制呢?任務三、職工薪酬費用的 歸集與分配學習情景一 職工薪酬的歸集學習情景二 職工薪酬的計算學習情景三 職工薪酬的歸集與分配學習情景一 職工薪酬的歸集一、職工薪酬的內容(一)職工薪酬的含義:企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出 (二)職工薪酬的內容1.職工工資、獎金、津貼和補貼 2.職工福利費 3.醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費 4.住房公積金 5.工會經費和職工教育經費 6.非貨幣性福利 7.因解除與職工的勞動關系給予的補償 8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出二、職工薪酬的計算(一)工資的計算1.計時工資的計算(1)月薪制(2)日薪制2.計件工資的計算(1)個人計件工資薪酬的計算(2)集體計件工資薪酬的計算3.加班工資的計算 (二)職工福利費的計算企業依據國家有關規定,按照職工工資總額的一定比例從有關成本費用中提取,形成用于職工醫療衛生和生活困難補助等方面支出的資金,稱為提取職工福利費。提取職工福利費是通過編制“提取職工福利費計算表”來計算的。(三)社會保險費的計算對醫療保險費、養老保險費(包括基本養老保險費和補充養老保險費)、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費,國家規定了計提基礎和計提比例的,企業應當按照國家規定的標準計提 (四)住房公積金、工會經費、職工教育經費的計算對住房公積金、工會經費、職工教育經費等,國家規定了計提基礎和計提比例的,企業應當依據國家規定的標準計提 三、職工薪酬結算匯總表的編制企業按規定計算出每一職工的應付工資薪酬后,應在規定日期發放給職工。為了反映企業與職工之間工資薪酬的結算情況,企業財務部門應根據各車間、部門的“職工工資薪酬單”,匯總編制“職工薪酬結算匯總表”,作為應付職工薪酬的依據。 學習情景二 職工薪酬費用的分配 一、職工薪酬費用的分配方法 1.采用計件工資形式支付的產品生產工人工資,一般可以直接計入所生產產品的成本,不需要在各成本核算對象之間進行分配。采用計時工資形式支付的工資,如果生產車間(班組)或工人只生產一種產品,可以將工資費用直接計入該種產品成本,也不需要分配;如果生產多種產品,則需要選用合理的分配方法,在各成本核算對象之間進行分配。按照職工工資總額的一定比例提取的職工福利費、社會保險費等其他職工薪酬,應當并入工資總額,直接計入或者分配計入所生產產品的成本。 2.職工薪酬費用的分配方法有生產工時分配法、直接材料成本分配法和系數分配法等。直接材料成本分配法的分配標準是受益對象的直接材料成本,只適用于產品材料成本比重較大,且工資費用的發生與材料成本的多少直接相關的情況;系數分配法主要適用于同類產品中不同規格、型號的產品之間費用的分配。因此,這兩種方法都有一定局限性。生產工時分配法的分配標準是產品實際生產工時,在計時工資制度下,生產工時的多少與工資費用的多少直接相關,因此,這種方法比較合理。 二、分配結轉職工薪酬費用的賬務處理(一)貨幣性職工薪酬的賬務處理企業應當在職工為其提供服務的會計期間,根據職工提供服務的受益對象,將應確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關資產成本或當期損益.同時確認為應付職工薪酬?;旧a部門職工薪酬記入“生產成本—基本生產成本”賬戶借方,輔助生產部門職工薪酬記入“生產成本—輔助生產成本”賬戶借方,生產部門管理人員薪酬記入“制造費用”賬戶借方,管理部門人員薪酬記入“管理費用”賬戶借方,銷售部門人員薪酬記入“銷售費用”賬戶借方,同時記入“應付職工薪酬”賬戶貸方。 (二)非貨幣性職工薪酬的賬務處理【課堂討論】泰達工廠下設一個職工食堂,每月發給每位職工午餐飯60元。假定20××年5月,企業在崗職工300人,管理部門40人,生產車間250人,專設銷售機構10人。小王作為企業會計人員,該如何進行會計處理呢?項目小結 產品成本構成要素具體包括材料費用、外購動力費用及職工薪酬費用。材料費用、外購動力費用及職工薪酬費用的分配一般是通過編制費用分配表進行的,并根據分配表確定的項目分別計入產品成本和期間費用等項目。材料費用核算的過程就是對生產經營過程中發生的材料費用根據領料憑證歸集和分配到有關成本核算對象的過程。間接材料費用分配時可以采用重量比例分配法、材料定額耗用量分配法、材料定額成本分配法、系數分配法等分配方法。企業的外購動力費用是按用途進行分配的,分配時可采用生產工時或機器工時比例分配法、定額耗用量比例法等進行分配。職工薪酬費用包括生產工人工資、職工福利費、各種保險費及非貨幣性福利等,一般采用生產工時比例分配法進行分配。
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