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這個帖子主要根據建筑.doc

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?這個帖子主要根據《企業會計準則-建造合同》及建設部《建筑施工企業費用組成》進行編寫說明。主要包括以下三方面的內容?! ∫?、新賬的建立  二、主要會計科目的設置  三、會計業務的處理一、 新賬的建立  一個項目開工,或者一個企業新建立,都面臨著建立新賬的問題。建立新賬并不難,通常先應當想好會計科目的設置問題。在做憑證的時候應當想好各科目應當怎么設置明細科目級數。是采用輔助核算好,還是直接在會計科目下設置明細科目好?! ∫话闱闆r下,是如果涉及的往來單位較多,部門較多且穩定或者項目較多的時候,應當采用輔助核算的方式(可以根據各會計科目的實際情況分別采用,并不需要同時具備)。否則,應當直接在會計科目下設置明細科目,簡化工作量。通常情況下,公司本部的賬(涉及的往來單位很多,項目多,部門也比較多且穩定)采用輔助核算比較合適,而單一的項目賬,直接在會計科目下設置明細科目比較好?! 「鶕鞴竟芾淼牟煌?,建筑企業的財務核算及管理分為本部集中管理(集權式,由公司直接編制財務報表)和項目單獨管理制(分權式,由公司總部匯總報表)。采用本部集中管理的企業公司就只有一個賬套,所有項目的賬務都在公司的同一賬套中處理,各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析。分權式管理是公司各項目單獨開設賬套。每個獨立的項目都設有單獨的銀行賬號并單獨進行相關的賬務處理,編制財務會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務報表?! 〖瘷嗍降膬烖c是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況,并對各項目成本實行實時監控和動態管理,有利于公司加強財務管理。適用于公司本部及附近項目較多的企業。缺點是對外地項目的核算資料可能不及時,不能及時準確地反映公司財務狀況;不利于建筑企業的稅收籌劃?! 》謾嗍降膬烖c是減輕了公司總部的核算工作,有利于各項目部及時準確的反映其財務狀況,有利于公司的稅收籌劃。缺點是容易造成項目經理權力過大,滋生腐敗。如果項目財務人員不能起好監督作用并在管理中處于強勢的話,不利于公司的財務管理。實行分權式要求公司對項目財務人員實行委派制。財務人員由公司考核,但要有相當的權力并能保持良好的職業操守。適用于外地項目較多的施工企業?! 〔还懿捎媚姆N方式,都要注重強化公司和項目的財務管理,要能充分發揮財務部門核算、監督、反映的職能。二、會計科目的設置及核算內容  建筑施工企業有一定的特殊性,與廣大生產型企業有很大的區別。特別是在成本核算和收入的確認上,和產品銷售企業有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準則中規定建筑施工企業的會計業務處理,與生產性企業相同的核算不在此做探討?! 。ㄒ唬┕こ淌┕は喈斢谏a企業的“生產成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目?! ?、工程施工-合同成本,核算工程合同成本  在合同成本下,設置以下明細科目 ?。?)人工費(項目/部門核算) ?。?)材料費(項目/部門核算) ?。?)機械使用費(項目/部門核算) ?。?)其他直接費(項目/部門核算) ?。?)分包成本(項目/部門核算) ?。?)間接費用  間接費用下設下列明細科目  管理人員工資(項目/部門核算)  職工福利費(項目/部門核算)  固定資產使用費(項目/部門核算)  低值易耗品攤銷(項目/部門核算)  辦公費(項目/部門核算)  差旅費(項目/部門核算)  財產保險費(項目/部門核算)  工程保修費(項目/部門核算)  排污費(項目/部門核算)  勞動保護費(項目/部門核算)  檢驗試驗費(項目/部門核算)  外單位管理費(項目/部門核算)  材料整理及零星運費(項目/部門核算)  材料物資盤虧及毀損(項目/部門核算)  取暖費(項目/部門核算)  其他費用(項目/部門核算)  2、工程施工-毛利,核算工程毛利  具體的設置根據企業需要選擇,不一定非要設置這些會計科目。特別是間接費用,有些不需要的可以不予以設置?! 。ǘC械作業該科目主要是針對建筑企業有單獨的設備管理部門為各項目提供設備發生的費用及內部結算的臺班的核算。相當于制造待業的“輔助生產成本”科目。有條件的單位,可以針對本公司的設備設置單機核算,準確核算每臺大型或者主要設備每個臺班的耗用成本?! ⊥ǔG闆r下,應當設置以下明細科目:  工資及附加(部門/設備核算)  燃料及動力(部門/設備核算)  折舊費(部門/設備核算)  配件及修理費(部門/設備核算)  間接費用(部門/設備核算) ?。ㄈ召~款  1、應收工程款(往來單位核算) 核算根據工程進度報表或者結算的應收賬款  2、應收銷貨款(往來單位核算) 核算施工企業應收產品銷售貨款  3、應收質保金(往來單位核算) 根據合同及結算業主暫扣的工程質保金,最好設置有到期日?! 。ㄋ模顿~款  1、應付購貨款(往來單位核算)核算應付購貨款、設備款等?! ?、應付分包款(往來單位核算)核算應付分包工程款  3、暫估應付款(往來單位核算)核算暫估入賬的款項(包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬)?! ?、應付質保金(往來單位核算)核算應付分包單位的質保金,最好設置有到期日?! 。ㄎ澹┕こ探Y算 (往來單位/項目核算)核算根據業主進度報表簽證資料或者工程結算的款項?! hengrobert2008-2-25 14:34:22(六)主營業務收入(手工賬可不用以下明細科目,只需按項目設置明細科目即可)  1、 目標成本  目標成本下設置以下明細科目 ?。?)人工費(項目/部門核算) ?。?)材料費(項目/部門核算) ?。?)機械使用費(項目/部門核算) ?。?)其他直接費(項目/部門核算) ?。?)間接費用(項目/部門核算)  2、稅金(項目/部門核算)  3、勞動保護費(項目/部門核算)  4、公司管理費(項目/部門核算)  5、公司利潤(項目/部門核算)  其他會計科目的設置基本與其他行業的科目設置相差不大,不在此做專門的討論。工程施工各明細科目的核算內容:  1.人工費:是指直接從事建筑安裝工程施工的生產工人開支的各項費用,內容包括: ?。?)基本工資:是指發放給生產工人的基本工資?!?(2)工資性補貼:是指按規定標準發放的物價補貼,煤、燃氣補貼,交通補貼,住房補貼,流動施工津貼等?! 。?)生產工人輔助工資:是指生產工人年有效施工天數以外非作業天數的工資,包括職工學習、培訓期間的工資,調動工作、探親、休假期間的工資,因氣候影響的停工工資,女工哺乳時間的工資,病假在六個月以內的工資及產、婚、喪假期的工資?! 。?)職工福利費:是指按規定標準計提的生產工人福利費(根據生產工人工資總額提?。??! 。?)生產工人勞動保護費:是指按規定標準發放的勞動保護用品的購置費及修理費,徒工服裝補貼,防暑降溫費,在有礙身體健康環境中施工的保健費用等?! ?6)企業應承擔生產工人的養老金、失業金、。省略部分。個問題在一定程度上也可以做一些探討,很多企業的處理方式也不盡相同?! ⊥ǔG闆r下,總承包方應當列支分包成本的金額=結算總金額-分包單位承擔的稅金-應收分包單位管理等?! 〉趯嶋H工程中要注意到,分包單位領用的材料不能再從上式中扣減,因為分包單位領用的原材料構成工程成本,而稅金在總承包方確認收入的時候,已經確認了損益??偝邪绞杖〉墓芾碣M作為工程毛利的構成部分,不需要再在分包結算的最后金額中予以確認?! ±耗彻こ毯贤痤~為1000萬元,與業主結算1200萬元,其中分包500萬。已審定的分包單位工程進度400萬元,根據分包合同,總承包方收取分包方10%的管理費,不含營業稅及附加3.30% ?! ∵@時,在實際處理時需要注意: ?、?、收取的管理費應當與分包單位結算時扣除,不在賬務上反映?! 、?、分包單位的稅應當在與分包單位結算時扣除?! 〖矗悍职鼏挝坏慕Y算金額應當=500×(1-10%-3.30%)=433.50萬元  最后補充差額進成本:  借:工程成本-合同成本-分包成本-XX項目 33.50萬元(433 .50-400)   貸:應付賬款 33.50萬元發包開發工程及其價款結算的核算    房地產開發企業的基礎設施和建筑安裝等工程的施工,如不采用自營方式,可以采用發包方式?! Πl包的基礎設施和建筑安裝工程,一般采用招標、議標方式,通過工程公開招標或邀請施工企業議標,將工程發包給施工企業的,按工程標價進行結算。開發企業要根據工程承包合同條例的規定,同承包工程的施工企業簽訂工程承包合同。承包合同是發包開發企業和承包施工企業為了完成承發包工程,根據批準的設計文件和中標標函內容所簽訂,明確雙方相互權利、義務關系的協議。它一般應具備以下主要內容:(l)工程名稱和地點;(2)工程范圍和內容;(3)開、竣工日期;(4)工程質量、保修期及保修條件;(5)工程造價;(6)工程價款的支付、結算及交工驗收辦法;(7)設計文件和技術資料提供日期;(8)材料、設備的供應和進場期限;(9)雙方相互協作事項和違約責任等。開發企業應將承包合同副本送開戶銀行作為結算工程價款的依據?! ∫?、工程價款結算的辦法  開發企業與施工企業在工程承包合同中規定的工程價款的結算,應根據國家有關工程價款結算辦法,結合當地的有關規定具體確定。從目前各個地區所采用的工程價款結算辦法來看,歸納起來,主要有如下三種?! ?.按月結算就是按照每月實際完成的分部分項工程進行結算。因為建筑安裝工程等雖具有個體性的特點,但不同的工程,都是由一定的分部分項工程構成的。每一個分部分項工程,都有一定的施工內容、質量標準和統一的計量單位,并在短期內可以完成。國家為了管理工程造價而制訂的工程預算定額和地區預算造價,都是以分部分項工程為基礎的。因此,根據經驗收合格的各月份的已完分部分項工程的工程數量和預算單價等計算的工程造價,就是各該月份應結算和支付的工程款。如果招標出包工程,工程標價與工程造價不同時,應按工程標價占工程預算造價的百分比進行調整計算。在具體做法上,各個地區也不盡相同,目前一般都實行月中預付、月終結算,即在月中按照當月施工計劃所列的工作量一半預付,月末(實際為下月初)按照各工程當月實際完成工作量(即預算造價或調整計算后的工程標價)扣除月中預付款后進行結算?! ?.分段結算就是將一個單位工程按形象進度劃分為幾個階段(部位),如基礎、結構、裝飾、竣工等;按照完成階段,分段驗收結算工程價款。分段結算也可按月預付工程款,即在月中按照當月施工計劃工作量預付,于工程階段完成驗收后按分段工程預算造價或調整計算后的工程標價扣除預付款后進行結算?! ?.竣工一次結算開發項目或單項工程施工工期在12個月以內,或者工程承包合同價值較小的,可以實行工程價款每月月中預支、竣工后一次結算。即在工程開工后,每月按當月施工計劃所列工作量預付工程款,于工程竣工驗收后按工程承包合同價值扣除預付工程款后進行結算?! 〔徽摬捎煤畏N結算辦法,施工期間結算的工程價款一般都不得超過承包工程合同價值的95%。結算雙方可以在5%的幅度內協商確認尾款比例,并在工程承包合同中訂明。尾款應專戶存入銀行,候工程竣工驗收后清算。但如承包施工企業已向開發企業出具履約保函或有其他保證的,可以不留工程尾款?! ∮钟沙邪┕て髽I儲備工程施工所需主要建筑材料、結構件時,發包開發企業可根據承包施工企業的要求,在簽訂工程承包合同后按年度發包工程總值的一定比例向承包施工企業預付備料款,干后期以抵充工程價款的形式陸續扣回?! ≡趯嶋H工作中,預付備料款的額度和扣回辦法,在各個地區并不完全相同,當材料儲備天數為4個月、材料費比重占工程造價75%的情況下,預付備料款的額度應為當年工程價值的25%。在累計已完工程價值達到當年發包工程價值的50%時,就可將超過發包工程價值50%部分的工程價款的50%,抵作預付備料款扣  回。這樣,到工程完工,扣回相當于發包工程價值25%(50%X50%)的全部預付備料款。不過隨著生產資料的開放,施工所需的建筑材料、結構件,一般均可從當地市場隨時采購,今后也就沒有必要再預付備料款了?! 《?、應付工程款和預付備料軟、工程款的核算  開發企業與施工企業有關發包工程款和預付備料款、工程款的核算,應在“應付賬款——應付工程款”和“預付賬款——預付承包單位款”兩個賬戶進行。開發企業按照規定預付給承包施工企業的備料款和工程款,應記入“預付賬款——預付承包單位款”賬戶的借方;按照工程價款結算賬單應付給承包施工企業的工程款,應記入“開發成本——房屋開發成本”等賬戶的借方和“應付賬款——應付工程款”賬戶的貸方。如有扣除應付工程款的預付備料款和預付工程款時,應將扣回的預付備料款和預付工程款記入“預付賬款——預付承包單位款”賬戶的貸方,“應付賬款——應付工程款”賬戶的貸方僅記減去扣回預付備料款和預付工程款后的應付賬款。支付工程款時,記入“應付賬款——應付工程款”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方?! ∪缟鲜瞿抽_發企業某項發包工程年度合同總值為 600 000元,按照合同規定開工前應付預付備料款 150 000元,則在用銀行存款支付時,應作如下分錄入賬:  借:預付賬款——預付承包單位款 150 000  貸;銀行存款 150 000  9月份根據施工企業當月施工計劃所列工作量的二分之一即35 000元,用銀行存款預付工程款時,應作:  借:預付賬款——預付承包單位款 35 000  貸:銀行存款 35 000  10月初根據施工企業提出9月份工程價款結算賬單中的已完工程價值為 75 000元,減去應扣回預付備料款 18 000元。月中預付工程款 35 000元,尚應支付工程款 22 000元(75 000元一18 000無一35 000元),應作:  借:開發成本 75 000  貸:預付賬款——預付承包單位款 53 000  應付賬款——應付工程款 22 000  用銀行存款支付應付工程款時,應作:  借:應付賬款——應付工程款 22 000  貸:銀行存款 22 000
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