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現金流量表培訓教材.ppt

'現金流量表培訓教材.ppt'
現金流量表 南京財經大學本講主要內容一、現金流量表概述二、直接法下現金流量表的編制方法三、間接法下現金流量表的編制方法一、現金流量表概述(一)概念 現金流量表,是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。 (二)現金的界定 現金是指企業的庫存現金、可以用于支付的存款以及現金等價物。具體包括:(1)庫存現金 (2)銀行存款(3)其他貨幣資金(4)現金等價物 現金等價物(約當現金):是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。 (三)現金流量表的分類(三分法)1、經營活動產生的現金流量2、投資活動產生的現金流量3、籌資活動產生的現金流量 性質 PK 特征 (1)股利收入、利息收入、利息支出(2)所得稅 1、經營活動 經營活動,是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項2、投資活動 投資活動,是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍的投資及其處置活動。3、籌資活動 籌資活動,是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。 特殊現金流量的歸類: 自然災害損失、保險索賠等特殊項目應根據其性質分別歸入以上三類。(四)現金流量表的結構和內容1、正表部分 按直接法分類列示現金流量2、補充資料部分(1)按間接法列示經營活動現金流量(2)不涉及現金收支的重大投資、籌資活動(3)現金及現金等價物的凈變化(4)當期取得或處置子公司及其他營業單位的信息(五)現金流量表的填列方法1。經營活動現金流量的填列方法(1)直接法 直接法:以營業收入為起點,通過現金流入、流出的主要類別直接反映來自經營活動現金流量的一種列報方法。 總的列報原則:以總額列示;但對于①代收、代付的現金流量②周轉快、金額大、期限短項目的現金流量,以及③不具重要性的現金流量,應以凈額列示。 列報項目:①銷售商品、提供勞務收到的現金;②收到的稅費返還;③收到其他與經營活動有關的現金;④購買商品、接受勞務支付的現金;⑤支付給職工以及為職工支付的現金;⑥支付的各項稅費;⑦支付其他與經營活動有關的現金。(2)間接法 間接法,是指以凈利潤為起點,通過調節 ①不涉及現金的收入、費用, ②不屬于經營活動的現金收支,以及 ③經營性應收、應付項目的增減變化,并據此列示經營活動現金流量的一種方法。2。投資活動現金流量的列示方法①收回投資收到的現金;②取得投資收益收到的現金;③處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額;④處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額;⑤收到其他與投資活動有關的現金;⑥購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金;⑦投資支付的現金;⑧取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額;⑨支付其他與投資活動有關的現金。3.籌資活動現金流量的列示方法①吸收投資收到的現金;②取得借款收到的現金;③收到其他與籌資活動有關的現金;④償還債務支付的現金;⑤分配股利、利潤或償付利息支付的現金;⑥支付其他與籌資活動有關的現金。二、直接法下現金流量表的編制方法(一)經營活動現金流入1。銷售商品、提供勞務收到的現金(銷貨收現) 假定某企業當期現銷100萬元(不含稅)、賒銷50萬元(不含稅),期初應收賬款30萬元當期全部收回,該企業適用的增值稅稅率為17%。 此時,該企業在資產負債表上列示的應收賬款期初余額為30萬元,期末余額為58.5萬元;當期營業收入150萬元,銷項稅額為22.5(150×17%)萬元。該企業上述業務會計處理如下:①現銷借:銀行存款 117 貸:營業收入 100 應交稅費—應交增值稅(銷項) 17②賒銷借:應收賬款 58.5 貸:營業收入 50 應交稅費—應交增值稅(銷項) 8.5③收回前期應收賬款借:銀行存款 30 貸:應收賬款 30將以上三筆分錄合并:借:銀行存款 147 應收賬款 28.5 貸:營業收入 150 應交稅費—應交增值稅(銷項) 25.5當期銷貨收現當期應收賬款凈增加當期營業收入當期銷項稅(1)若采用工作底稿法,則編制調整分錄如下:借:經營活動現金流量—銷貨收現 147 應收賬款 28.5 貸:營業收入 150 應交稅費—應交增值稅(銷項) 25.5 將應收賬款擴展到與銷貨有關的所有往來,則調整分錄如下:借:經營活動現金流量—銷貨收現 應收賬款(增加,減少則貸記) 應收票據 (增加,減少則貸記) 貸:營業收入 應交稅費—應交增值稅(銷項) 預收賬款 (增加,減少則借記)(2)若采用分析填列法,則計算公式如下:當期銷貨收現=當期營業收入+當期銷項稅-(應收賬款期末余額-應收賬款期初余額)=150+25.5-(58.5-30)=147(萬元)擴展后:當期銷貨收現=當期營業收入+當期銷項稅-(應收賬款期末余額-應收賬款期初余額)-(應收票據期末余額-應收票據期末余額)+(預收賬款期末余額-預收賬款期初余額)或者:當期銷貨收現=當期營業收入+當期銷項稅-應收賬款凈增加-應收票據凈增加+預收賬款凈增加當期銷貨收現=當期營業收入+當期銷項稅+應收賬款凈增減少+應收票據凈減少-預收賬款凈減少需要進一步調整的項目:(1)壞賬準備 計提壞賬準備會減少應收賬款的賬面價值,但不會帶來現金流量。 假定上例中該企業期初壞賬準備余額為1.5萬元,當期計提壞賬準備2萬元,期末壞賬準備余額為3.5萬元。 。省略部分。產),則應該予以扣除。2。支付給職工以及為職工支付的現金反映企業本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬,但是應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬除外。3。支付的各項稅費反映企業本期發生并支付的、本期支付以前各期發生的以及預交的增值稅、所得稅、營業稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅等稅費。計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。 4。支付其他與經營活動有關的現金反映企業支付的罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費、經營租賃支付的現金等其他與經營活動有關的現金流出,金額較大的應當單獨列示。(三)投資流動現金流入1。收回投資收到的現金反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性金融資產、長期股權投資而收到的現金,以及收回長期債權投資本金而收到的現金,但長期債權投資收回的利息除外 。2。取得投資收益收到的現金反映企業因股權性投資而分得的現金股利,從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤而收到的現金,以及因債權性投資而取得的現金利息收入,但股票股利除外。3。處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金(包括因資產毀損而收到的保險賠償收入),減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額,但現金凈額為負數的除外。4。處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去相關處置費用后的凈額。5。收到其他與投資活動有關的現金如:收回投資時墊付的股利、利息等。(四)投資流動現金流出1。購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金反映企業購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金及增值稅款、支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬現金支出,但為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產所支付的租賃費除外。2。投資支付的現金反映企業取得的除現金等價物以外的權益性投資和債權性投資所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用。3。取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分,減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。 4。支付其他與投資活動有關的現金如投資時墊付的股利、利息。(五)籌資活動現金入1。吸收投資收到的現金反映企業以發行股票等方式籌集資金實際收到的款項,減去直接支付給金融企業的傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后的凈額。2。取得借款收到的現金反映企業舉借各種短期、長期借款及發行債券而收到的現金。 3。收到其他與籌資活動有關的現金(六)籌資活動現金出1。償還債務支付的現金反映企業以現金償還債務的本金。 2。分配股利、利潤或償付利息支付的現金反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。 3。支付其他與籌資活動有關的現金包括以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計和咨詢等費用、為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產所支付的租賃費、以分期付款方式購建固定資產以后各期支付的現金等。三、間接法下現金流量表的編制方法 所謂間接法就是指以凈利潤為起點,調整不影響現金的收入、利得、費用和損失以及經營性應收、應付等項目的增減變化,據此計算并列示經營活動現金流量的方法。其基本調整思路如下: 第一步:先將凈利潤調節為經營活動產生的凈利潤。為此,應將投資、籌資活動產生的損益從凈利潤中剔除。包括企業處置固定資產、無形資產和其它長期資產的損益,固定資產報廢損失,固定資產盤虧損失,投資損益,公允價值變動損益以及由于籌資活動形成的財務費用等項目。 第二步:將那些雖然會影響凈利潤,但不會導致現金流動的項目剔除。包括各項長期資產的攤銷、計提的資產減值準備等。 第三步:調節經營活動產生的非現金流動資產和流動負債。利潤是收入和費用相配比的結果,即:收入-費用=利潤,企業在確認收入和費用時,其表現形式則是資產和負債的增減,例如,收入表現為資產的增加或負債的減少或兩者兼而有之,費用則反之。但若增減的是非流動資產或非流動負債,則不是經營活動導致的,因此,經營活動會導致相關流動資產和流動負債發生增減變動。 若經營活動導致相關流動資產的增加不是現金,則表明經營活動雖增加了凈利潤但并未帶來現金,調節時應予扣減;若經營活動導致相關流動負債增加,則表明經營活動雖減少了凈利潤但并未流出現金,調節時應予加回。因此應調節的項目包括:(1)減:經營活動產生的非現金流動資產(2)加:經營活動產生的流動負債 第四步,調節遞延所得稅。遞延所得稅是所得稅費用的調整項目,遞延所得稅負債增加必然導致所得稅費用增加,從而減少凈利潤,但并無現金流出,因此調節時應加回。遞延所得稅資產的調節則相反。 綜上所述,將凈利潤調節為經營活動現金流量可按下列公式進行:經營活動產生的現金=凈利潤+投資、籌資活動產生的凈損失+長期資產的攤銷額+計提的資產減值準備+經營活動產生的非現金流動資產凈減少額+經營活動產生的流動負債凈增加額+遞延所得稅資產減少+遞延所得稅負債增加上述公式分析如下:1、“凈利潤” 是指企業當期實現的凈利潤,來自于企業當期的利潤表。2、“投資、籌資活動產生的凈損失” 是指企業因投資、籌資活動所產生的構成企業當期凈利潤組成部分的凈損益。包括企業處置固定資產、無形資產和其它長期資產的損益,固定資產報廢損失,固定資產盤虧損失,投資損益,公允價值變動損益以及由于籌資活動形成的財務費用等項目。3、“長期資產的攤銷額” 是指那些雖對企業當期凈利產生影響,但并不影響企業現金流量的項目。包括企業當期提取的固定資產折舊,無形資產、長期待攤費用攤銷等項目。4、“計提的資產減值準備” 企業計提的資產減值準備不會影響企業的現金流量,但其一方面計入了有關費用、支出,抵減了當期的凈利潤,應作為凈利潤的調節項目。5、“經營活動產生的非現金流動資產” 是指由于經營活動所引起的各項非現金流動資產的增減變化數。包括存貨和經營性應收項目。 這里需要指出的是,凡因投資、籌資活動引起的非現金流動資產的增減變化數均不包括在本項目內。例如,非現金等價物短期投資的取得與收回,用存貨對外投資,接受投資人投入以及接收捐贈的存貨,應收未收的利息、股利等等。6、“經營活動產生的流動負債” 是指由于經營活動所引起的各項流動負債的增減變化數。主要是指各項經營性應付項目等。這里也須注意,凡因投資、籌資活動引起的流動負債的增減變化數均不包括在本項目內。例如,借入與償還短期借款,預提的借款利息,應付未付的股利或利潤,與購建固定資產有關的未交稅金等等。7、“遞延所得稅資產減少、遞延所得稅負債增加” 遞延所得稅負債增加,意味著所得稅費用會增加,從而抵減了凈利潤,但并不因此有現金流出。遞延所得稅資產增加則相反。
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