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現金流量表知識講座.ppt

'現金流量表知識講座.ppt'
ch9 現金流量表現金及現金流量表現金現金流量的分類損益表和現金流量表的差異現金流量表的編制方法直接法間接法“現金”的含義在現金流量表中,“現金”是采用廣義現金概念。廣義現金包括:庫存現金、銀行存款(但不包括不能隨時支取的定期存款)、其他貨幣資金(如外埠存款、信用證保證資金等)、以及現金等價物?,F金等價物是指雖非現金,但其支付能力與現金相差無幾的“準現金”。其基本特征有:期限短(通常要求小于3個月);流動性強(即易以變現);價值變動風險小?,F金流量的分類籌資活動:籌集資金 借債(償債) 發行股票投資活動:對企業所需資源的選擇 購買固定資產、無形資產、股票或債券經營活動:運用資源生產、分配和銷售 收回帳款 支付貨款 支付工資等等現金流量表作用小結資產負債表和損益表不能“完整”反映企業財務狀況:資產負債表反映“資金”狀況,但反映的是“結果”,而非“變化過程”;損益表反映的“過程”,但非“資金”變化(損益計算遵循的是權責發生制,而非現收現付制)?,F金變動不僅受“經營(營業)”影響,而且受“理財(融投資)”影響。所以,現金流量及其變化是一個“復雜”過程,不易直接通過資產負債表和損益表“察覺”?,F金流量及其變動信息于投資者和債權人評估企業償還債務、支付股利及對外籌資等方面的能力,以及預測企業產生未來現金流量的能力。 現金流量表編制的基本原則現金流量表編制的基本原則 區分經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金流量,分別列示; 每一類現金流量,均應首先按“流入”、“流出”的“總”額反映,然后再計算并反映現金流量“凈”額; 不涉及現金的投資和籌資活動,不在現金流量表的“正”表中反映,但應在適當的地方加以反映(我國規定在現金流量表附注中反映)。 經營活動現金流量的編制方法: 直接法和間接法 (1)直接法 特點:直接根據經營業務引起的現金流入(收入)和現金支出(費用/支出)的主要類別,反映經營活動產生的現金流量。 優點:直觀,易以理解。 缺點:不能解釋為什么本期“經營活動的現金流量”與“凈收益”存在差異。 經營活動現金流量的編制方法: 直接法和間接法(2)間接法 特點:在凈收益基礎上,通過調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支、以及應收應付等項目的增減變動,間接計算出經營活動產生的現金流量。 調整計算方法:經營活動產生的凈現金流量 = 凈收益+ (折舊費用+遞延稅款增加數+應收帳款減少數+存貨減少數+預付費用減少數+應付項目增加數+處置長期資產損失)—(遞延稅款減少數+應收帳款增加數+存貨增加數+預付費用增加數+應付項目減少數+處置長期資產收益)。經營活動現金流量的編制方法: 直接法和間接法 間接法優點:便于讀者理解為什么本期“經營活動的現金流量”與“凈收益”存在差異。 缺點:不夠直觀,只有具備較充分的財務會計知識者方能理解經營活動現金流量是如何產生的。 我國采用“直接法”,但須在附注中以“間接法”表達。國際會計準則也鼓勵采用直接法。經營活動現金流量的編制方法: 直接法和間接法間接法:凈利潤+ 折舊流動資產帳戶的增加+流動資產帳戶的減少流動負債帳戶的減少+流動負債帳戶的增加= 來自經營活動的現金流來自投資活動的現金流: 取得廠房和設備 (500) 處置廠方設備所得 20 購買有價證券投資 (25) 銷售有價證券投資所得 75 投資活動產生的凈現金 (430) 來自投資活動的現金流: 取得廠房和設備 (500) 處置廠方設備所得 20 購買有價證券投資 (25) 銷售有價證券投資所得 75 投資活動產生的凈現金 (430) 現金流量表的投資活動部分Slide 11-5年內,以現金購買成本為500,000美元的設備。原始成本為150,000美元的設備以20,000美元的價格出售, 導致了現金的流入。來自投資活動的現金流: 取得廠房和設備 (500) 處置廠房設備的所得 20 購買有價證券 (25) 銷售有價證券的所得 75 投資活動產生的凈現金 (430) 這兩個交易活動的凈結果,在資產負債表上體現為廠房和設備增加了350,000美元?,F金流量表的投資活動部分Slide 11-6來自投資活動的現金流: 取得廠房和設備 (500) 處置廠方設備所得 20 購買有價證券投資 (25) 銷售有價證券投資所得 75 投資活動產生的凈現金流 (430) 這一年間,證券投資減少了50,000美元 (從450,000美元到400,000美元)。公司購買了25,000美元新股 (現金流入) 并出售了75,000美元舊股 (現金流出)來自投資活動的現金流: 取得廠房和設備 (500) 處置廠方設備的所得 20 購買有價證券 (25) 銷售有價證券的所得 75 投資活動產生的凈現金流 (430) 現金流量表的籌資活動部分Slide 11-7短期借款減少了21,000美元 (從147,000美元減為126,000美元)。來自籌資活動的現金流: 短期借款所得 15 償還短期負債支付額 (36) 長期借款所得 375 償還長期負債支付額 (40) 發行普通股所得 44 支付股利 (60) 籌資活動產生的凈現金流 326 來自籌資活動的現金流: 短期借款 15 償還短期負債 (36) 長期借款 375 償還長期負債額 (40) 發行普通股 44 支付股利 (60) 籌資活動產生的凈現金流 326 公司借入短期負債15,000美元,并為償還原來借款支付36,000美元?,F金流量表的籌資活動部分Slide 11-8來自籌資活動的現金流: 短期借款所得 15 償還短期負債支付額 (36) 長期借款所得 375 償還長期負債支付額 (40) 發行普通股所得 44 支付股利 (60) 籌資活動產生的凈現金流 326 來自籌資活動的現金流: 短期借款 15 償還短期負債 (36) 長期借款 375 償還長期負債 (40) 發行普通股 44 支付股利 (60) 籌資活動產生的凈現金流 326 長期負債增加了335,000美元 (從1997年的 500,000美元增至1998年的835,000美元)。公司以長期借款方式借入375,000美元,并為償還原來長期負債支付40,000美元?,F金流量表的籌資活動部分Slide 11-9來自籌資活動的現金流: 短期借款所得 15 償還短期負債支付額 (36) 長期借款所得 375 償還長期負債支付額 (40) 發行普通股所得 44 支付股利 (60) 籌資活動產生的凈現金流 326 來自籌資活動的現金流: 短期借款 15 償還短期負債 (36) 長期借款 375 償還長期負債 (40) 發行普通股 44 支付股利 (60) 籌資活動產生的凈現金流 326 資產負債表上, 1997至1998年間,普通股增加了10,000美元,實收資本增加34,000美元。1998年期間, Fairway發行了10,000股新股,每股股價1美元。發得股票得到44,000美元的現金?,F金流量表的籌資活動部分Slide 11-10來自籌資活動的現金流: 短期借款所得 15 償還短期負債支付額 (36) 長期借款所得 375 償還長期負債支付額 (40) 發行普通股所得 44 支付股利 (60) 籌資活動產生的凈現金流 326 來自籌資活動的現金流: 短期借款 15 償還短期負債 (36) 長期借款 375 償還長期負債 (40) 發行普通股 44 支付股利 (60) 籌資活動產生的凈現金流 326 1998年間, 現金股利共計60,000美元。來自經營活動的現金流: 從客戶處收取的現金 $3,103 收到的股利和利息 19 經營活動提供的現金 3,122 對供應商和雇主支付的現金 2,729 支付利息 67 所得稅 98 經營活動支付的現金 2,894經營活動產生的凈現金流 228 現金流量表的經營活動部分Slide 11-11直接法FASB 95 鼓勵使用直接法?,F金流量表的經營活動部分Slide 11-12間接法來自經營活動的凈現金流: 凈利潤 $200 包含在利潤中的非現金費用,收入和損失 : 折舊 120 遞延稅金 5 應收帳款增加 (87) 存貨增加 (47) 應付帳款增加 56 應付稅金增加 1 出售設備利得 (20) 來自經營活動的現金流 228 現金流量表的經營活動部分Slide 11-13折舊費用 120,000 累計折舊 120,000實際調整分錄如下:折舊費用減少凈利潤, 但對現金無影響。讓我們通過替換折舊,重新敘述該分錄?,F金流量表的經營活動部分 Operating Activities Section of SCFSlide 11-14經營提供的現金 120,000 累計折舊 120,000重新表述的分錄:現金流量表的經營活動部分Slide 11-15間接法來自經營活動的凈現金流: 凈利潤 $200 包含在利潤中的非現金費用,收入和損失 : 折舊 120 遞延稅金 5 應收帳款增加 (87) 存貨增加 (47) 應付帳款增加 56 應付稅金增加 1 出售設備利得 (20) 來自經營活動的現金流 228現金流量表的經營活動部分Slide 11-16存貨期初余額 610,000購買 2,337,000銷售成本 2,290,000期末余額 657,000下期期初余額 657,000購買 =銷售成本+ (期末余額 - 期初余額)實際現金支付 (假設所有購買均為現金購買) $2,337,000銷售成本 (基于銷售單位) 2,290,000現金支付超過損益表上成本記錄 的部分 $ 47,000現金流量表的經營活動部分Slide 11-17間接法來自經營活動的凈現金流: 凈利潤 $200 包含在利潤中的非現金費用,收入和損失 : 折舊 120 遞延稅金 5 應收帳款增加 (87) 存貨增加 (47) 應付帳款增加 56 應付稅金增加 1 出售設備利得 (20) 來自經營活動的現金流 228 現金流量表的經營活動部分Slide 11-18現金 20,000累計折舊 150,000 設備(成本) 150,000 出售設備利得(營業外收入) 20,000作分錄如下:Freeway 公司出售原始成本為150,000美元的設備,售價20,000美元。該資產在出售時被完全折舊。該利得增加凈利潤20,000美元?,F金流量表的經營活動部分Slide 11-19投資活動提供的現金 20,000累計折舊 150,000 設備(成本價) 150,000 經營活動提供的現金 20,000重新表述的分錄為:實際現金流入應當被視為投資活動提供的現金和處置活動產生的利得(通過減少經營活動提供的現金減去凈利潤所得)?,F金流量表的經營活動部分Slide 11-20假設該設備在銷售時賬面價值為10,000美元, 且收回現金共計15,000美元?,F金 15,000累計折舊 140,000 設備(成本價) 150,000 處置設備利得 5,000分錄如下:現金流量表的經營活動部分Slide 11-20假設該設備在銷售時賬面價值為10,000美元, 且收回現金共計15,000美元。投資活動提供的現金 15,000累計折舊 140,000 設備(成本價) 150,000 經營活動提供的現金 5,000重新表述的分錄如下:投資活動提供的現金增加了15,000美元,且經營活動提供的現金減少了5,000美元。
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