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現金流量表補充資料的編制.ppt

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第三節 現金流量表附注一、現金流量表補充資料的編制 現金流量表補充資料包括(1)將凈利潤調節為經營活動現金流量;(2)不涉及現金收支的重大投資和籌資活動;(3)現金及現金等價物凈變動情況等項目。1(一)將凈利潤調節為經營活動現金流量1、資產減值準備 包括:壞帳準備、存貨跌價準備、投資性房地產減值準備、長期投資減值準備、持有至到期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、工程物質減值準備、生產性生物資產減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備。2企業計提的資產減值準備,包括在利潤表中,屬于利潤的減項,但沒有發生現金的實際流出。所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量表時,需要將其加回。本項目可根據“資產減值損失”科目的記錄分析填列。3(一)將凈利潤調節為經營活動現金流量表的編制2、固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊企業計提的固定資產折舊,有的包括在管理費用中,有的包括在制造費用中。在計入管理費用中的部分,作為了期間費用在計算凈利潤時從中扣除,但沒有發生現金流出,在將凈利潤調節為經營活動現金流量時,需要予以加回。4(一)將凈利潤調節為經營活動現金流量表的編制計入制造費用中的已經變現的部分,在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除,但沒有發生現金流出;計入制造費用中沒有變現的部分,既不涉及現金收支,也不影響企業當期凈利潤。由于在調節存貨時,已經從中扣除,在此處將凈利潤調節為經營活動現金流量時,需要予以扣除加回。5(一)將凈利潤調節為經營活動現金流量表的編制同理,企業計提的油氣資產折耗、生產性生物資產折舊,也需要予以加回。本項目可根據“累計折舊”、“累計折耗”、“生產性生物資產折舊”科目的貸方發生額填列。6(一)將凈利潤調節為經營活動現金流量表的編制3、無形資產攤銷和長期待攤費用攤銷企業對無形資產和長期待攤費用進行攤銷時,形成兩種情況:(1)計入期間費用和計入制造費用中已變現的部分,在計算凈利潤時已從中扣除,但沒有發生現金流出;(2)計入制造費用中未變現的部分,在調節存貨時已經從中扣除,但不涉及現金支出。7在將凈利潤調節為經營活動現金流量時,需要予以加回。該項目可以根據“累計攤銷”、“長期待攤費用”科目的貸方發生額分析填列。84、處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減收益)主要的原因是該項目屬于投資活動產生的損益,所以應該剔除。如為損失,應當加回;如為收益,應當扣除。本項目可根據“營業外收入”、“營業外支出”等科目所屬有關明細科目的記錄分析填列。例1:2008年度,甲企業處置設備一臺,原價18萬元,累計折舊11萬元,受到現金8萬元。95、固定資產報廢損失和第4的理由一樣,該項目屬于投資活動產生的損益,應該剔除。同樣,投資性房地產發生報廢、毀損而產生的損失,也需要予以剔除。如為凈損失,應當加回;如為凈收益,應當扣除(即為減)。10例2:2008年,甲企業盤虧機器一臺,原價13萬元,已提折舊12萬元;報廢汽車一輛,原價18萬元,已提折舊11萬元;116、公允價值變動損失企業發生的公允價值變動損益,通常與企業的投資活動或籌資活動有關,而且并不影響企業當期的現金流量。所以,應當將其從凈利潤中剔除。本項目應根據“ 公允價值變動損益”科目的發生額填列。如為損失,應當將其加回;如為利得,應當扣除。12例3:2007年末甲企業持有交易性金融資產的公允價值為800萬元,2008年未發生投資性房地產的增減變動,2008年末,該企業持有的交易性金融資產的公允價值為805萬元,公允價值變動損益為5萬元。這5萬元的資產持有利得,在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應當扣除。137、財務費用企業發生的財務費用中不屬于經營活動的部分,應當將其從凈利潤中剔除。本項目可根據“財務費用”科目的本期借方發生額分析填列;如為收益,以“-”號填列。例4:2008年度,甲企業共發生財務費用35萬元,其中,屬于經營活動的為5萬元,屬于籌資活動的為20萬元,屬于投資活動的為10萬元。148、投資損失(減收益)企業發生的投資損益,屬于投資活動產生的損益,所以,需要剔除。如為凈損失,應當加回;如為凈收益,應當扣除(-)。本項目可根據利潤表中“投資收益”項目的數字填列。如為投資收益,以“-”號填列。159、遞延所得稅資產減少(減:增加)如果遞延所得稅資產減少使計入所得稅費用的金額大于當期應交的所得稅金額,其差額沒有發生現金流出,但在計算凈利潤時已經扣除,在將凈利潤調節為經營活動現金流量時,應當加回。16如果遞延所得稅資產增加使計入所得稅費用的金額小于當期應交的所得稅金額,其差額沒有發生現金流入,但在計算凈利潤時已經包括在內,在將凈利潤調節為經營活動現金流量時,應當扣除。本項目可以根據資產負債表“遞延所得稅資產”項目期初、期末余額分析填列。17例題5:2008年1月1日,甲企業遞延所得稅資產借方余額為5000元,2008年12月31日,遞延所得稅資產借方余額為14900元,增加了9900元,經分析,為該企業計提了固定資產減值準備30000元,使資產和負債的賬面價值與計稅基礎不一致。遞延所得稅資產增加的9900元,在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應當扣除。1810、遞延所得稅負債增加(減:減少)如果遞延所得稅負債增加使計入所得稅費用的金額大于當期應交的所得稅金額,其差額沒有發生現金流出,但在計算凈利潤時已經扣除,在將凈利潤調節為經營活動現金流量時,應當加回。19如果遞延所得稅負債減少使計入所得稅費用的金額小于當期應交的所得稅金額,其差額沒有發生現金流入,但在計算凈利潤時已經包括在內,在將凈利潤調節為經營活動現金流量時,應當扣除。本項目可以根據資產負債表“遞延所得稅負債”項目期初、期末余額分析填列。2011、存貨的減少(減:增加)期末存貨比期初存貨減少,說明本期生產經營過程中耗用的存貨有一部分是期初的存貨,耗用的這部分存貨并沒有發生現金流出,但在計算凈利潤時已經扣除,所以,在將凈利潤調節為經營活動現金流量時,應當加回。21期末存貨比期初存貨增加,說明當期購入的存貨除耗用外,還剩一部分,這部分存貨發生了現金流出,但在計算凈利潤時并沒有包括在內,所以,在將凈利潤調節為經營活動現金流量時,應當扣除。當然,存貨的增減變動還涉及應付項目,這一因素在“經營性應付項目的增加(減:減少)”中考慮。本項目可根據資產負債表“存貨”項目的期初數、期末數之間的差額填列;期末數大于期初數的差額以“-”號填列。如果存貨的增減變動過程屬于投資活動,如在建工程領用存貨,應當將這一因素剔除。22計算存貨的增加和減少的公式:X=【存貨年末數+不屬于經營活動減少的存貨-不屬于經營活動增加的存貨】-年初數 當X﹥0時,存貨增加,填負數當X ﹤ 0時,存貨減少,填正數23例:甲企業2008年1月1日,存貨期初余額為20萬元,期末存貨為36萬元。存貨增加,就應該扣除。2412、經營性應收項目的減少(減:增加)經營性應收項目包括應收票據、應收帳款、預付帳款、長期應收款和其他應收款中,與經營活動有關的部分,以及應收的增值稅銷項稅額等。(1)經營性應收項目期末余額小于經營性應收項目期初余額,說明本期收回的現金大于利潤表中所確認的銷售收入,所以,在將凈利潤調節為經營活動現金流量時,需要加回。25(2)經營性應收項目期末余額大于經營性應收項目期初余額,說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現金,但在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內,所以,在將凈利潤調節為經營活動現金流量時,需要扣除。本項目應當根據有關科目的期初、期末余額分析填列;如為增加,以“-”號填列。26例:2008年1月1日,甲企業資料:應收帳款為75萬元,應收票據為23萬元;2008年12月31日,甲企業資料:凈利潤為30萬元;應收帳款為95萬元,應收票據為20萬元 。2713、經營性應付項目的增加(減:減少)經營性應收項目包括應付票據、應付帳款、預收帳款、長期應付款和其他應付款中,與經營活動有關的部分,以及應付的增值稅進項稅額等。(1)經營性應付項目期末余額大于經營性應付項目期初余額,說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現金,但在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內,所以,在將凈利潤調節為經營活動現金流量時,需要加回。28(2)經營性應付項目期末余額小于經營性應付項目期初余額,說明本期支付現金大于利潤表中所確認的銷售成本,在將凈利潤調節為經營活動現金流量時,需要扣除。本項目應當根據有關科目的期初、期末余額分析填列;如為減少,以“-”號填列。29例:2008年1月1日,甲企業資料:應付帳款為60萬元,應付票據為39萬元,應付職工薪酬為1萬元,應交稅費為6萬元;2008年12月31日,甲企業資料:應付帳款為85萬元,應付票據為30萬元,應付職工薪酬為1.5萬元,應交稅費為4萬元。30(二)、不涉及現金收支的重大投資和籌資活動的披露不涉及現金收支的重大投資和籌資活動,反映企業一定期間內影響資產或負債但不形成該期現金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及當期現金收支,但對以后各期的現金流量有重大影響。31例如,企業融資租入設備,將形成的負債計入“長期應付款”賬戶,當期并不支付設備款及租金,但以后各期必須為此支付現金,從而在一定期間內形成了一項固定的現金支出。因此,現金流量表準則規定,企業應當在附注中披露不涉及現金收支的重大投資和籌資活動,主要包括:32(1)債務轉為資本,反映企業本期轉為資本的債務金額;(2)一年內到期的可轉換債券,反映企業一年內到期的可轉換公司債券的本息;(3)融資租入固定資產,反映企業本期融資租入的固定資產。33
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