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納稅評估審核評析內容.doc

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?納稅評估審核評析內容     一、增值稅、消費稅審核評析內容    (一)審核欠稅。將納稅人申報的應納稅額與實際入庫稅款進行比對分析,審核是否存在欠稅問題;    (二)審核稅收負擔率。將納稅人稅負率與上年同期、同行業平均稅負率相比,審核納稅人經營情況是否發生較大變化,有無隱瞞銷售收入、虛增進項的情況。    (三)審核銷售額變動率。銷售額變動率橫向與應納稅額、銷售成本的變化比較,縱向與上年同期比較,有較大差異幅度的,分析其有無銷售不入帳或按規定應作視同銷售的業務不計或少計銷售額等問題。    (四)審核帳戶變動情況。對本期應收、應付賬款,預收、預付賬款及其他應收、應付款項有較大幅度變化的,應分析其是否存在銷售不入賬,貨款掛往來賬戶的賬外銷售問題。    (五)審核進項稅額構成。通過對納稅人當期非防偽稅控部分進項稅額占全部進項稅額比例的計算,并結合納稅人的生產經營情況,分析納稅人是否存在“四小票”虛假抵扣進項稅額的問題;    (六)審核銷售額變動和應納稅額變動配比情況。對應稅銷售額變動率與應納稅額變動率之間差異較大的應結合本期和上年同期(或上月)銷售毛益率和進項稅額的變化情況,分析其有無不計、少計銷售收入或虛抵進項稅問題。    (七)審核銷售收入與流動資產配比情況。對銷售收入與流動資產間比率相差較大的,應結合同行業的資金周轉情況,分析納稅人有無虛開增值稅專用發票的問題。    (八)審核銷售成本變動與銷售額變動配比情況。對銷售成本變動率與銷售額變動率之間差異較大的,應深入了解納稅人本期和上年同期(或上月)商品進銷價格的變動情況,分析其有無不計或少計銷售問題。    (九)審核銷售利潤增長與稅款實現增長配比情況。通過對納稅人銷售利潤和實現稅款增長幅度的對比,分析納稅人是否存在未計提或少計提銷項稅額的問題。    (十)審核銷售毛益率和稅負率配比情況。將銷售毛益率和主營貨物的乘積與同期的稅負率進行比較,分析其是否存在隱瞞收入或虛抵進項稅額等問題。    (十一)審核經營費用與應稅銷售額配比情況。根據納稅人的當期經營費用支出情況,依據同行業費用毛益率推算當期保本銷售額,并與其實際申報的應稅銷售額進行比較,分析其有無不計或少計銷售問題。    二、內資企業所得稅審核評析內容    (一)審核申報資料。年度申報資料是否完整、齊全;納稅申報表上的項目填寫是否符合有關稅收法規;申報稅款與繳納稅款是否一致;年度納稅申報表主表、附表上的項目、數據填寫之間的邏輯關系是否正確;納稅申報情況與日常掌握的納稅人情況有無較大出入。    (二)審核主要財務指標。應稅收入、成本費用、利潤額、應納稅所得額與行業水平、經營規模是否匹配;銷售(營業)成本、銷售(營業)費用、管理費用、財務費用的增長率、應付賬款、預收賬款、其他應付款賬戶余額是否明顯偏高。    (三)審核稅前扣除.稅前扣除項目如工資薪金支出、“三項費用”、業務招待費、業務宣傳費、傭金、勞動保護費、廣告費、折舊、無形資產攤銷等是否超過規定的比例或數額扣除。    (四)審核盈虧情況。盈利水平是否比同行業水平明顯偏低;是否存在連續兩年虧損;減免稅到期,征稅期當年利潤是否陡降或突變虧損。    (五)審核稅法規定不允許稅前扣除的項目是否在納稅申報時進行了納稅調整。    (六)審核稅法規定需要審核審批的事項是否按規定履行審核審批手續。    (七)審核納稅申報數與會計報表數之間的差異,是否符合稅收法規規定。    (八)審核關聯企業之間是否按獨立企業之間收取或支付價款、費用。    (九)審核中介機構查帳報告中涉及所得稅問題是否在納稅申報中作了正確反映或說明。    三、外資企業所得稅審核評析內容    (一)審核申報資料。所得稅申報表的主表、附表上的項目、數字填寫是否完整,適用稅率及應納稅所得額的計算是否準確。主表及附表與會計決算報表,注冊會計師查帳報告之間的邏輯關系是否清楚,計算是否正確。    (二)審核企業經營范圍。是否屬于生產性企業的范圍,是否屬于先進技術或出口企業,判定該企業適用的稅收優惠政策。對無生產性業務的,無論其實際經營活動中生產性業務比重多大,均不能享受優惠規定;審核生產性外商投資企業中非生產性業務收入在全部業務收入中占的比重,確定其適用的免、減稅優惠待遇。    (三)審核有關稅前列支項目。審核企業支付職工的工資和福利費是否按稅務機關審核同意后的標準提取列支,對職工福利費、工會經費、職工教育經費、退休養老保險金、待業保險金、交際應酬費等稅前列支項目的提取進行審核。企業在營業外支出的罰款、賠償金、違約金、非公益性捐贈、贊助性支出等是否已做納稅調整。    (四)審核流動資產、固定資產的損失處理;壞帳損失列支;技術開發費加計扣除;取得已經使用過的固定資產的計提折舊;固定資產改變計提折舊方法和縮短折舊年限的;固定資產少留殘值的;從事信貸以外業務的企業計提壞帳準備金等需經稅務機關審核方可提取列支的項目是否履行相關手續。    (五)審核對納稅人代扣代繳稅款情況應審核企業在支付境外企業利潤、利息、租金、特許權使用費等所得是否及時足額扣繳了預提所得稅;需要按有關稅收協定規定的優惠稅率扣稅的是否履行了有關手續。    (六)審核虧損彌補是否正確;獲利年度是否正確。    (七)審核采購國產設備抵免所得稅,中西部地區減按15%稅率征稅,能源、交通企業減按15%稅率征稅等政策是否有報批手續。    (八)審核資本性支出變化情況。資本性支出總額=(固定資產原價期末數-固定資產原價期初數)+(無形資產及其他資產期末數-無形資產及其他資產期初數)。通過計算當期固定資產、無形資產和其他長期資產的增減變化金額與現金流量表中的現金支出對比,分析有無將資本性支出擠占成本減少應稅所得額等問題。    (九)審核企業是否存在關聯企業與關聯交易。關聯交易是否按獨立企業之間收取或支付價款。 
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