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《銀行會計》第三版溫紅梅主編課件.ppt

'《銀行會計》第三版溫紅梅主編課件.ppt'
銀 行 會 計 溫紅梅 主編 莊巖 馬駿 副主編第一章 總論1.1商業銀行與商業銀行會計1.1.1我國銀行體系概述中央銀行:中國人民銀行政策性銀行:國家開發銀行 中國進出口銀行 中國農業發展銀行商業銀行:國有控股商業銀行 全國性(區域性)股份制商業銀行 郵政儲蓄銀行 城市商業銀行 民營銀行 村鎮銀行1.1.2銀行會計概述 銀行會計的特點:(1)會計核算活動和業務處理活動的統一性(2)反映國民經濟活動情況的綜合性(3)會計核算方法的獨特性(4)提供會計核算資料的及時性(5)會計核算和內部監督的嚴密性 銀行會計要素(1)資產。它是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。主要包括:現金及存放同業款項、存放中央銀行款項、拆出資金、交易性金融資產、衍生金融資產、應收利息、代理發行證券、代理兌付債券、買入返售金融資產等。(2)負債。它是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。主要包括:流動負債、應付債券、其他長期負債(3)所有者權益。它是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。主要包括:實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(4)收入。它是指企業在日?;顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。主要包括:利息收入、手續費及傭金收入、投資收益、公允價值變動收益、匯兌收益和其他業務收入。(5)費用。它是指企業在日?;顒又行纬傻?、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。主要包括:利息支出、手續費及傭金支出等、業務及管理費(6)利潤。它是指企業在一定會計期間的經營成果。主要包括:營業利潤、利潤總額、凈利潤。1.2 銀行會計工作的組織與管理1.2.1銀行會計核算法規制度體系會計法、會計準則體系、金融企業財務規則1.2.2銀行會計機構設置總分行制1.2.3銀行會計工作的勞動組織和會計人員勞動組織:專柜制、柜員制會計人員:會計人員要求較高的政治素質、業務素質1.3會計核算的基本原則和要求1.3.1會計基本假設與會計基礎基本假設:(1)會計主體是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。一般,法律主體必然是一個會計主體;但是,會計主體不一定是法律主體(2)持續經營 是指在可以預見的將來,企業將會按當前的規模和狀態持續經營下去,不會停業,也不會大規模削減業務。 只有在持續經營的假設下,企業的再生產過程才得以進行,企業資本才能正常循環周轉,會計才可以以歷史成本來確認、計量資產要素,所有資產才能按照預定的目標在正常的生產經營過程被消耗、售賣等。會計人員在此基礎上選擇會計原則和會計方法。 (3)會計分期 是可以將企業不斷的經營活動分割為若干個較短時期,據以結算賬目和編制會計報表,提供有關財務狀況、經營成果的會計信息。(是對持續經營的補充) 會計期間通常為一年,會計年度與日歷年度一致,也可不一致。 正是會計期間的劃分和確定才產生了本期和非本期的區分,才產生了權責發生制和收付實現制這兩種會計記賬的基礎,才使不同類型的會計主體有了記賬的基準,進而出現了應收、應付、遞延、預提、待攤等會計處理方法。。(4)貨幣計量 是會計主體在會計核算過程中采用貨幣為計量單位,計量、記錄和報告會計主體的生產經營活動。企業會計核算應以人民幣為記賬本位幣,業務收支以外幣為主的企業,也可選擇某種外幣位記賬本位幣。--編報表時須折算貨幣計量的假設本身包含幣值不變的假設,即假定企業在不同時期的每一單位貨幣或同量貨幣具有完全相同的價值。--通脹時須考慮會計基礎: 企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。 權責發生制:是指凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用,不論款項是否收付都應作為當期的收入和費用處理;凡是不屬于當期的收入和費用,即使款項在當期收付都不應作為當期的收入和費用處理。 核心是根據權責關系的實際發生和影響期間來確認企業的收支和損益。 應收、應付、待攤、預提體現這一原則。對應的:收付實現制,是指完全以款項的實際收付日期為基礎來確定收入和費用的歸屬期,又稱現金制。 1.3.2會計信息質量要求 會計原則是確認和計量會計事項所依據的規范和規則,它對于會計人員選擇會計程序和方法具有重要指導作用。1)可靠性原則:是指會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告,做到內容真實,數字準確,資料可靠。2)相關性原則:要求會計主體提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關;有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或預測。 該原則就是要求企業的會計核算在收集、處理、傳遞會計信息的過程中要考慮各利害方面對會計信息需求的不同特點,確保企業內外對會計核算信息的相關需要。同時要使會計信息兼具預測價值和反饋價值。注意:(1)宏觀微觀相關 (2)不要求滿足所有使用者需要 3)可理解性原則:是指會計記錄和會計報告要做到清晰完整,簡明扼要,便于理解和利用。 可理解性原則要求企業的會計記錄應當準確、清晰、能簡單明了地反映企業財務狀況和經營成果,并容易為信息使用者所了解。4)可比性原則:要求會計主體的會計核算按照規定的會計處理方法進行,會計指標應當口徑一致,相互可比。 是指不同經濟單位之間所提供的會計信息要能夠進行比較,即會計核算必須符合國家的統一規定,提供相互可比的會計核算資料。(不同企業間,橫向)5)實質重于形式原則:要求企業應當按照交易或事項為經濟實質進行會計核算,而不應當僅僅將它們的法律形式作為會計核算依據。實質:指的是業務的經濟實質;形式:是業務的法律形式。例如:融資租賃方式租入的固定資產6)重要性原則:是指在會計核算過程中,對經濟業務或會計事項應當區別其重要程度,采用不同的會計處理方法和程序。 從性質來說:當某一事項有可能對決策產生一定影響時,就屬于重要項目。 從數量方面來說,當某一項目的數量達到一定規模時,就可能對決策產生影響。7)謹慎性原則:是指企業在處理不確定的經濟業務時應持謹慎態度,凡是可以遇見的損失或費用應當合理預計并予以記錄和確認,而對難以確定的收入則不能提前予以入帳。 應收賬款不能全額收回、固定資產提前報廢等情況不可避免,為了在這些損失發生時不至于嚴重影響自身的正常經營,需要對面臨的風險和可能發生的各項損失和費用支出作出合理預計。8)及時性原則:是指會計核算工作要講求時效,要求會計核算對于已經發生的交易或者事項,。省略部分。則全面分析原則系統分析原則動態分析原則定量分析與定性分析結合原則成本效益原則 2)財務報表分析的方法(1)比較分析法(2)因素分析法(3)結構分析法(4)動態分析法(5)本量利分析法 16.3.2會計報表分析的內容 1)資產安全性分析(1)資本充足率 資本充足率=資本總額÷加權風險資產總額×100%資本總額=核心資本+附屬資本核心資本=實收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤附屬資本=貸款損失準備金+壞賬準備金+投資風險準備金+5年以上的長期債券(2)不同性質的貸款比率 ①信用貸款比率=信用貸款余額÷貸款總額×100% ②抵押貸款比率=抵押貸款余額÷貸款總額×100% ③擔保貸款比率=擔保貸款余額÷貸款總額×100% ④銀行承兌匯票貼現貸款比率=銀行承兌匯票貼現貸款余額÷貸款總額×100% ⑤固定貸款比率=固定貸款余額÷貸款總額×100% 信用貸款比率、銀行承兌匯票貼現貸款比率、固定貸款比率與資產安全性成反比,比率越小,安全性越好,固定貸款比率不得超過30%。 抵押貸款比率、擔保貸款比率與資產安全性成正比,比率越趨向于“1”,安全性越好。 (3)存貸比例①存貸比率=貸款總額÷存款總額×100%②中長期貸款比率=中長期貸款余額÷1年以上存款總額×100% 存貸比率、中長期貸款比率與資產安全性成反比其中:存貸比率不得超過75% 中長期貸款比率不得超過120%。 (4)貸款分散比率①單個貸款比率=單個客戶貸款額÷貸款總額×100%②最大十家客戶貸款總額比率=最大十家客戶貸款總額÷貸款總額×100%為了分散貸款風險,貸款不宜集中在少數幾家企業銀行法規定:單個貸款比率不得超過15%最大十家客戶貸款總額比率不得超過50%兩指標趨向于“0”,風險越分散,安全性越好 (5)不良貸款比率 不良貸款比率=不良貸款÷貸款總額×100%其中,不良貸款包括逾期、呆滯、呆賬貸款在貸款的五級分類中,不良貸款包括次級、可疑和損失3類貸款。不良貸款比率與資產安全性成反比,比率越小,安全性越好。其中,逾期貸款比率不得超過8%,呆滯貸款比率不得超過5%,呆賬貸款比率不得超過2%。 (6)資產損失比率 資產損失比率=資產損失額÷資產總額×100% 其中,資產損失總額包括呆賬貸款、應收款項損失、出納凈損失(出納短款減出納長款)、會計結算資金損失和待處理固定資產凈損失等各項資產損失。資產損失比率與資產安全性成反比,資產損失率越小,安全性越好。 (7)資產負債率 資產負債率=負債總額÷資產總額×100% 資產負債率主要用來衡量商業銀行的負債程度,資產負債率越高,經營的風險越大,安全性越低。 2)資產流動性分析(1)可用頭寸 可用頭寸=基礎頭寸±上級行應調入調出資金±到期同業往來資金±存款準備金調增調減額基礎頭寸=庫存現金余額±存中央銀行存款余額上級行應調入資金=核定的信貸計劃借差-上級行已調入的信貸資金+應上繳的匯差-應下撥的匯差上級行應調出資金=核定的信貸計劃存差-已上存的信貸資金-應上繳的匯差+應下撥的匯差 (2)備付金比率 備付金比率=(庫存現金+在人民銀行備付金存款)÷各項存款平均余額×100% 備付金比率指標與商業銀行資產的流動性成正比關系,該比率一般不得低于5%~7% (3)流動比率 流動比率=流動資產÷流動負債×100% 流動比率指標與商業銀行資產的流動性成正比關系。根據經驗數據,流動比率在0.7~1.2之間屬于正常;在0.3~0.7之間屬于流動性不足,可能會出現支付困難;小于0.3流動性很差,肯定會出現支付困難;大于1.2流動性強,減弱了資產的盈利性。 3)資產盈利性分析 (1)資產增長率 資產增長率=(本期末資產余額-上期末資產余額)÷上期末資產余額×100 該指標與銀行盈利能力成正比 (2)盈利資產率 盈利資產率=盈利資產÷總資產×100% 該指標與商業銀行盈利能力成正比。當該比率趨向于0時,商業銀行就應當考慮調整資產結構。 (3)資產負債利率差 資產負債利率差=資產利息率-負債利息率 資產利息率=利息收入÷收息資產×100% 負債利息率=利息支出÷付息負債×100% 資產負債利率差指標與銀行盈利能力成正比:資產負債利率差越大,銀行的盈利能力越強;反之,銀行的盈利能力越弱。 當該比率趨向于0時,商業銀行就應當考慮調整資產和負債期限和利率結構,或適當控制負債的利率水平。(4)成本率 成本率=總成本÷營業收入×100% 該比率指標與銀行盈利能力成反比,比率越小,銀行盈利能力越強。(5)綜合費用率 綜合費用費=綜合費用÷營業收入×100% 該比率指標與銀行盈利能力成反比,比率越小,銀行盈利能力越強,比率越大,銀行盈利能力越弱。 (6)利潤率 利潤率=利潤總額÷營業收入×100% 利潤率指標與銀行盈利能力成正比:利潤率越大,成本控制越好,銀行盈利能力越強;反之,銀行盈利能力越弱。 (7)全部貸款利息實收率 全部貸款利息實收率=(利息收入-應收利息當年新增數-成本中列支的壞賬損失)÷(利息收入+催收利息本年新增數)×100% 該指標與銀行盈利能力成正比:全部貸款利息實收率越趨向于1時,銀行實際盈利越多,銀行盈利能力越強;反之,全部貸款利息實收率越趨向于0時,銀行實際盈利越少,銀行盈利能力越弱。 4)投資報酬分析(1)每股收益①簡單資本結構的每股收益每股收益=(凈利潤-優先股股利)÷發行在外的加權平均普通股股數②復雜資本結構的每股收益 每股收益=(凈利潤-優先股股利)÷(流通在外的普通股股數+增發的普通股股數+真正稀釋的約當股數)③充分稀釋的每股收益 每股收益=(凈利潤-不可轉換的優先股股利)÷(流通在外的普通股股數+普通股股票等同權益) 該指標反映了每股創造的稅后利潤,比率越高,表明所創造的利潤越多。(2)市盈率 市盈率=普通股每股市價/普通股每股收益該指標是用來衡量股票潛力、借以投資入市的重要指標。 投資者通常利用該比例值估量某股票的投資價值,或者用該指標在不同公司的股票之間進行比較。市盈率通常用來作為比較不同價格的股票是否被高估或者低估的指標。 (3)每股賬面價值=股東權益總額÷發行在外的股票數量 股票市價高于賬面價值越多,越是表明投資者認為這個企業有希望、有潛力;否則,說明市場不看好該企業。(4)市凈率=每股市價÷每股賬面價值 市價高于賬面價值時企業資產的質量較好,有發展潛力,反之則資產質量差,沒有發展前景。
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第三 主編 紅梅 銀行會計
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