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CH05 產品生產的核算.ppt

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第五章 產品生產的核算【教學目標】通過本章的學習,理解配比性會計要素的確認要求,掌握權責發生制和收付實現制核算基礎,領會謹慎性會計信息質量要求,理解持續經營和會計分期假設,掌握一次憑證、累計憑證和匯總原始憑證的含義,加深理解調整類賬戶的含義及調整方式,會進行產品生產業務的會計處理?!局攸c、難點】配比性會計要素的確認要求;權責發生制和收付實現制核算基礎;謹慎性的會計信息質量要求;持續經營和會計分期假設;一次憑證、累計憑證和匯總原始憑證的含義;調整類賬戶的含義及調整方式;產品生產業務的會計處理。第五章 產品生產的核算第一節 概述第二節 材料費用第三節 工資費用第四節 制造費用第五節 生產成本結轉產品生產是制造業企業的基本經濟活動,產品的生產過程,既是產品形成的過程,又是生產耗費的過程。在生產過程中所發生的一切耗費,構成了生產費用,將生產費用按照一定的成本計算對象歸集和分配,從而計算出該成本計算對象的總成本和單位成本,這是產品生產成本核算的核心工作。第五章 產品生產的核算 第一節 概述費用是企業生產經營活動過程中發生的經濟利益的流出。其實質是資產耗費或債務形成。企業發生資產耗費,必定取得相應收入,即收入與其相關成本、費用之間存在一定關系,某一會計期間的各項收入與其相關的成本、費用,應當在同一會計期間內進行確認、計量和記錄。 企業在生產過程中發生的、用貨幣表現的生產耗費叫生產費用;生產費用最終歸集和分配到一定種類和一定數量的產品中去,從而形成產品成本。即企業為生產一定種類和一定數量的產品所發生的生產費用總額,構成了產品成本。第五章 產品生產的核算 第一節 概述一、費用與產品成本生產費用與產品成本有著密切的聯系,生產費用的發生過程也就是產品成本的形成過程,生產費用是產品成本形成的基礎。但是,生產費用是在一定會計期間內為了生產經營活動而發生的各項耗費,它的發生與會計期間相關聯,即生產費用強調的是會計期間,而產品成本則是為了生產一定種類和一定數量的產品所消耗的費用,它的發生與負擔者關聯,即產品成本強調的是產品對象,是對象化了的費用。 第五章 產品生產的核算 第一節 概述一、費用與產品成本第五章 產品生產的核算 第一節 概述二、成本項目生產費用計入產品成本方式直接費用間接費用是指企業生產產品過程中消耗的、能夠直接確認為某一產品成本對象的費用,包括直接材料、直接工資和其他直接支出是指企業生產產品過程中消耗的、不能直接確認為某一產品成本對象,需分配計入產品成本的費用,主要是指制造費用生產費用按照經濟用途分類形成的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用,稱為成本項目。第五章 產品生產的核算 第一節 概述二、成本項目直接材料是指企業在產品生產過程中消耗的、直接用于產品生產,構成產品實體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料等。直接工資是指企業在產品生產過程中,直接從事產品生產的工人的工資、津貼、補貼等。其他直接支出是指企業發生的除直接材料費用和直接工資費用以外的與產品生產有直接關系的各項費用。如按生產工人工資總額和規定比例計算提取的福利費等。 制造費用是指企業為生產產品而發生的各項間接費用,包括間接的工資、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、季節性停工損失等。 第五章 產品生產的核算 第二節 材料費用產品生產過程中所發生的材料費用,應根據領料憑證區分為產品領用、車間管理一般耗用和廠部管理一般耗用等情況,按照其用途分別產品的生產成本、車間的制造費用和廠部的管理費用計入有關的賬戶。其中:直接用于某一種產品生產的材料費用,應直接計入該種產品的生產成本由幾種產品共同負擔的材料費用,應選擇適當的分配標準在相關產品之間進行分配,然后按照分配的結果計入某一種產品的生產成本。 第五章 產品生產的核算 第二節 材料費用一、材料費用的原始憑證生產過程領用原材料應填制領料憑證,領料憑證屬于自制原始憑證。由于各單位對領用材料的管理方式及要求不同,所使用的原始憑證格式也不盡相同,常用格式有:一次憑證是指一次只反映一項經濟業務或一次反映若干項同類經濟業務,在其發生或完成時,一次填制的一種原始憑證。其填制手續一次完成,一次使用,一次有效。外來原始憑證一般都是一次憑證。 (一)一次憑證 第五章 產品生產的核算 第二節 材料費用一、材料費用的原始憑證[例5-1]海城市恒易機電設備有限公司2020年1月10日原材料領用情況資料如圖:第五章 產品生產的核算 第二節 材料費用一、材料費用的原始憑證實際工作中,有些企業產品生產的單位原材料消耗量是一個定額,此時可根據計劃產量來確定一定時期所消耗的原材料總量,當生產車間領用原材料時,即可按照計劃產量及生產進度來控制領用數量。在這種情況下,生產車間領用原材料可不使用上述的“原材料出庫單”,而是將一定時期內(如一個月)原材料領用情況集中在一張原始憑證中進行反映,這種原始憑證稱其為累計憑證。 (二)累計憑證 第五章 產品生產的核算 第二節 材料費用一、材料費用的原始憑證累計憑證是指連續記載一定時期內不斷重復發生的同類經濟業務,填制手續是在一張憑證中多次進行才能完成的自制原始憑證。 累計憑證的填制手續是隨著經濟業務的發生而多次完成的,可使用多次且多次有效,因而有時也稱為多次有效憑證。 限額領料單對原材料領用既能起到控制作用,又可減少憑證的數量進而簡化憑證填制手續。 第五章 產品生產的核算 第二節 材料費用一、材料費用的原始憑證第五章 產品生產的核算 第二節 材料費用一、材料費用的原始憑證實行限額管理的企業或有消耗定額的材料品種可使用限額領料單等累計憑證,否則只能使用原材料出庫單等一次憑證。一次憑證只反映一筆經濟業務內容,使用方便靈活,但憑證數量多,核算比較麻煩。此時可把一定時期內經濟業務類型相同的一次憑證進行匯總,編制成原始憑證匯總表。原始憑證匯總表也稱匯總原始憑證,是根據許多同類經濟業務的原始憑證定期加以匯總而編制的憑證。(三)匯總原始憑證 第五章 產品生產的核算 第二節 材料費用一、材料費用的原始憑證原始憑證匯總表是根據原始憑證匯總編制的,也是編制記賬憑證的依據,其仍屬原始憑證。常見的原始憑證匯總表有原材料領用匯總表、工資結算匯總表等。第五章 產品生產的核算 第二節 材料費用一、材料費用的原始憑證經濟業務描述:2020年1月10日,海城市恒易機電設備有限公司各車間、部門領用材料如下:一車間生產A產品領用甲材料1 500千克,領用乙材料1 400千克;二車間生產B產品領用甲材料1 000千克,領用乙材料1 200千克;基本生產車間一般耗用乙材料400千克;廠部一般耗用乙材料200千克。甲材料單位成本為100元,乙材料單位成本為60元。 第五章 產品生產的核算 第二節 材料費用一、材料費用的原始憑證會計分錄:借:生產成本——A產品 234 000.00——B產品 172 000.00制造費用 24 000.00管理費用 12 000.00。省略部分。:至上期期末已支付但尚未攤配的費用本期發生額:跨期費用的實際支出數本期發生額:由各個會計期間負擔的費用攤配數 期末余額:至本期期末已支付但尚未攤配的費用 跨期攤配類賬戶的特點是:只提供價值指標。第五章 產品生產的核算 第四節 制造費用二、制造費用的記賬憑證累計折舊賬戶按經濟內容分類屬于資產類賬戶,但屬資產抵減賬戶,因而其增加和減少數登記的方向與資產類賬戶登記的方向相反。借方 累計折舊 貸方期初余額:至上期期末固定資產的累計折舊數減少數:減少固定資產注銷的折舊數增加數:按月提取的折舊數期末余額:至本期期末固定資產的累計折舊數第五章 產品生產的核算 第四節 制造費用二、制造費用的記賬憑證累計折舊賬戶按用途和結構分類屬于調整類賬戶。調整類賬戶是為表示被調整賬戶的實際余額而設置的專用賬戶,將被調整賬戶的余額與反映調整數字的調整賬戶的余額相加、相減、相加或相減,即可求得被調整賬戶的實際余額。調整賬戶按調整方式不同,可分為備抵調整賬戶、附加調整賬戶和備抵附加調整賬戶三種。第五章 產品生產的核算 第四節 制造費用二、制造費用的記賬憑證備抵調整賬戶亦稱備抵賬戶或抵減賬戶,它是用來抵減被調整賬戶余額,以求得被調整賬戶實際余額的的賬戶。其調整關系式為:被調整賬戶實際余額=被調整賬戶余額-備抵調整賬戶余額備抵調整賬戶對被調整賬戶的調整,實際上是對被調整賬戶余額的抵減,因此,被調整賬戶余額的方向與備抵調整賬戶余額的方向必定相反。如果被調整賬戶的余額在借方(或貸方),則備抵調整賬戶的余額必定在貸方(或借方)。第五章 產品生產的核算 第四節 制造費用二、制造費用的記賬憑證借方 被調整賬戶(固定資產)貸方 期初余額:1 359 000 增 加 額: 756 500 3 000 2 400 減少額:期末余額:2 112 500 借方 備抵調整賬戶(累計折舊) 貸方 期初余額: 278 000減少額:增 加 額: 10 872 期末余額: 286 472固定資產賬戶的期末借方余額 2 112 500 減:累計折舊賬戶的期末貸方余額 286 472 固定資產凈值 1 826 028 第五章 產品生產的核算 第四節 制造費用二、制造費用的記賬憑證附加調整賬戶是用來增加被調整賬戶余額,以求得被調整賬戶實際余額的的賬戶。 其調整關系式為:被調整賬戶實際余額=被調整賬戶余額+附加調整賬戶余額附加調整賬戶對被調整賬戶的調整,實際上是對被調整賬戶余額的增加,因此,被調整賬戶余額的方向與附加調整賬戶余額的方向必定相同。如果被調整賬戶的余額在借方(或貸方),則附加調整賬戶的余額必定在借方(或貸方)。 第五章 產品生產的核算 第四節 制造費用二、制造費用的記賬憑證備抵附加調整賬戶亦稱抵減附加調整賬戶,是既用來抵減又用來增加被調整賬戶余額,以求得被調整賬戶實際余額的賬戶。備抵附加調整賬戶具有雙重性,可以發揮備抵調整賬戶和附加調整賬戶兩種賬戶的功能作用。到底發揮哪種功能作用,取決于該賬戶的余額與被調整賬戶余額的方向,當其余額與被調整賬戶的余額方向相反時,發揮備抵調整賬戶的作用,當其余額與被調整賬戶的余額方向相同時,發揮附加調整賬戶的作用。 材料成本差異是備抵附加調整賬戶。第五章 產品生產的核算 第四節 制造費用二、制造費用的記賬憑證按計劃成本核算原材料時,其借、貨方發生額及余額均為計劃成本。為此設置了材料成本差異賬戶。其借方登記實際成本大于計劃成本的差額,貸方登記實際成本小于計劃成本的差額。因而,其借方余額表示為實際成本大于計劃成本的超支數,貸方余額表示為實際成本小于計劃成本的節約數。以原材料賬戶的期末余額加上材料成本差異賬戶的借方余額,就是原材料的實際成本,以原材料賬戶的期末余額減去材料成本差異賬戶的貸方余額,也是原材料的實際成本。其基本關系式為:原材料實際成本=原材料賬戶余額+材料成本差異賬戶借方余額或=原材料賬戶余額-材料成本差異賬戶貸方余額第五章 產品生產的核算 第四節 制造費用二、制造費用的記賬憑證(二)制造費用記賬憑證的編制【例5-5】查看記賬憑證【例5-6】查看記賬憑證【例5-7】查看記賬憑證【例5-8】查看記賬憑證【例5-9】查看記賬憑證第五章 產品生產的核算 第四節 制造費用三、制造費用的賬簿登記根據原始憑證和記賬憑證登記銀行存款日記賬。根據記賬憑證登記預付賬款、銀行存款、制造費用、管理費用、累計折舊和生產成本總賬。查看日記賬銀行存款查看總分類賬生產成本累計折舊管理費用預付賬款銀行存款制造費用第五章 產品生產的核算 第五節 生產成本結轉產品完工程度不同出現的三種情況:一是期末產品全部完工沒有在產品。此時,將生產成本明細賬中按成本項目所歸集和分配的費用加以匯總,其匯總金額就是該產品的總成本,以總成本除以本期完工產品的數量,就是該產品的單位成本;二是期末產品全部沒有完工都是在產品。此時,不需計算完工產品的成本,所歸集的生產費用仍然保留在明細賬上,待完工后再計算完工產品的成本;三是期末產品部分完工部分未完工,有完工產品也有在產品。此時,應將所歸集的生產費用在完工產品和在產品之間進行分配,然后計算出完工產品的總成本及單位成本。第五章 產品生產的核算 第五節 生產成本結轉一、生產成本結轉的原始憑證產成品,是指已經完成全部生產過程并驗收入庫,可以作為商品對外銷售的產品。[例5-10]海城市恒易機電設備有限公司2020年1月22日產品完工入庫情況資料如圖:第五章 產品生產的核算 第五節 生產成本結轉一、生產成本結轉的原始憑證經濟業務描述:2020年1月22日,海城市恒易機電設備有限公司將完工產品入庫,其中:A產品完工1 000臺,B產品完工1 200臺,其生產總成本分別為320 000元和252 000元。會計分錄:借:庫存商品——A產品 320 000.00——B產品 252 000.00貸:生產成本——A產品 320 000.00——B產品 252 000.00第五章 產品生產的核算 第五節 生產成本結轉二、生產成本結轉的記賬憑證“庫存商品”賬戶按經濟內容分類屬于資產類賬戶,按用途和結構分類屬于盤存類賬戶。借方 庫存商品 貸方期初余額:至上期期末實際結存商品的生產成本增加數:完成全部生產過程而驗收入庫產品的生產成本減少數:結轉已銷售產品的生產成本期末余額:至本期期末實際結存商品的生產成本【例5-10】查看記賬憑證第五章 產品生產的核算 第五節 生產成本結轉三、生產成本結轉的賬簿登記根據記賬憑證登記庫存商品和生產成本總賬。查看總分類賬生產成本庫存商品根據記賬憑證及有關原始憑證登記庫存商品和生產成本明細賬。查看明細分類賬生產成本庫存商品
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