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CH06 銷售業務的核算.ppt

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第六章 銷售業務的核算【教學目標】通過本章的學習,理解銷售收入確認的條件,會進行銷售業務的會計處理,了解增值稅及銷售稅金的計算方法?!局攸c、難點】銷售收入的確認條件;銷售業務的會計處理。第六章 銷售業務的核算第一節 銷售收入第二節 銷售成本第三節 銷售費用第四節 增值稅及銷售稅金第六章 銷售業務的核算產品銷售過程是企業生產經營活動過程的最后階段。產品銷售業務核算的主要內容包括銷售收入的確認、銷售成本的結轉、銷售費用的支付以及銷售稅金的繳納等。第六章 銷售業務的核算 第一節 銷售收入一、銷售收入的原始憑證[例6-1]海城市恒易機電設備有限公司2020年1月22日產品銷售情況資料如圖:第六章 銷售業務的核算 第一節 銷售收入一、銷售收入的原始憑證經濟業務描述:2020年1月22日,海城市恒易機電設備有限公司銷售A產品200臺,每臺售價500元,銷售B產品200臺,每臺售價400元,合計價款180 000元,稅款23 400元,價稅款合計203 400元收到存入銀行。會計分錄:借:銀行存款 203 400.00貸:主營業務收入 180 000.00應交稅費——應交增值稅 23 400.00第六章 銷售業務的核算 第一節 銷售收入一、銷售收入的原始憑證銷售收入的確認和計量,從流程來看,主要包括識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項履約義務和履行各單項履約義務時確認收入五個過程。其中,前三個過程與收入確認有關,后兩個過程與收入計量有關。1.識別與客戶訂立的合同 合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權利義務的協議,客戶是指與企業訂立合同以向該企業購買其日?;顒赢a出的商品或服務并支付對價的一方。第六章 銷售業務的核算 第一節 銷售收入一、銷售收入的原始憑證1.識別與客戶訂立的合同 企業應當在履行了合同中的履約義務即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。取得相關商品控制權是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益,其必須同時具備三個要素:一是能力,即客戶必須擁有現時權利,能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部經濟利益;二是主導該商品的使用,即客戶有權使用該商品并能夠允許或阻止其他方使用該商品;三是能夠獲得幾乎全部的經濟利益。企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件的,企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入:合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務;該合同明確了合同各方與所轉讓的商品或提供勞務相關的權利和義務;該合同有明確的與所轉讓的商品相關的支付條款;該合同具有商業實質,即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額;企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。第六章 銷售業務的核算 第一節 銷售收入一、銷售收入的原始憑證2.識別合同中的單項履約義務 履約義務是指合同中企業向客戶轉讓可明確區分商品的承諾,包括合同中明確的承諾和由于企業已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習慣做法等導致合同訂立時客戶合理預期企業將履行的承諾。企業應當將下列向客戶轉讓商品的承諾作為單項履約義務:企業向客戶轉讓可明確區分商品的承諾;企業向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區分商品的承諾。第六章 銷售業務的核算 第一節 銷售收入一、銷售收入的原始憑證3.確定交易價格 交易價格是指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業代第三方收取的款項以及企業預期將退還給客戶的款項應當作為負債進行會計處理,不計入交易價格。4.將交易價格分攤至各單項履約義務 當合同中包含兩項或多項履約義務時,企業應在合同開始日按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例,將交易價格分攤至各單項履約義務。第六章 銷售業務的核算 第一節 銷售收入一、銷售收入的原始憑證4.將交易價格分攤至各單項履約義務 企業在確定交易價格并分攤至各單項履約義務時,應體現實質重于形式的會計信息質量要求。實質重于形式是會計信息質量的要求,《企業會計準則——基本準則》第十六條規定:“企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告,不應僅以交易或者事項的法律形式為依據?!笔聦嵣?,在會計核算過程中,有些交易或者事項的實質,不總是與它們的法律形式相吻合,如融資租入固定資產,在租賃期滿前法律意義上的所有權并不是承租企業的,但在承租企業已經具有了事實上的固定資產控制權,承租企業應將融資租入的固定資產視同為自有固定資產計提折舊。第六章 銷售業務的核算 第一節 銷售收入一、銷售收入的原始憑證5.履行每一單項履約義務時確認收入 企業應在履行了合同的履約義務,即客戶取得相關商品控制權時確認收入。屬于在某一時段內履行的履約義務,應在該履約義務履行的期間內確認,如果一項履約義務不屬于在某一時段內履行的履約義務時則為某一時點履行的履約義務,此時應在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。第六章 銷售業務的核算 第一節 銷售收入一、銷售收入的原始憑證[例6-2]海城市恒易機電設備有限公司2020年1月23日收到前欠貨款情況資料如圖:第六章 銷售業務的核算 第一節 銷售收入一、銷售收入的原始憑證經濟業務描述:2020年1月23日,海城市恒易機電設備有限公司收回海城市機電商場前欠貨款58 000元存入銀行。會計分錄:借:銀行存款 58 000.00貸:應收賬款 58 000.00第六章 銷售業務的核算 第一節 銷售收入一、銷售收入的原始憑證[例6-3]海城市恒易機電設備有限公司2020年1月23日產品銷售情況資料如圖:第六章 銷售業務的核算 第一節 銷售收入一、銷售收入的原始憑證經濟業務描述:2020年1月23日,海城市恒易機電設備有限公司銷售A產品400臺,每臺售價500元,銷售B產品500臺,每臺售價400元,合計價款400 000元,稅款52 000元,價稅款合計452 000元收到252 000元存入銀行,其余200 000元尚未收到。會計分錄:借:銀行存款 252 000.00應收賬款 200 000.00貸:主營業務收入 400 000.00應交稅費——應交增值稅 52 000.00第六章 銷售業務的核算 第一節 銷售收入一、銷售收入的原始憑證[例6-4]海城市恒易機電設備有限公司2020年1月24日產品銷售情況資料如圖:第六章 銷售業務的核算 第一節 銷售收入一、銷售收入的原始憑證經濟業務描述:2020年1月24日,海城市恒易機電設備有限公司銷售A產品600臺,每臺售價500元,銷售B產品800臺,每臺售價400元,合計價款620 000元,稅款80 600元,價稅款合計700 600元收到銀行承兌匯票。會計分錄:借:應收票據 700 600.00貸:主營業務收入 620 000.00應交稅費——應交增值稅 8。省略部分。315 000元;結轉已銷材料成本:甲材料1 000KG,總成本100 000元。會計分錄:借:主營業務成本 699 000.00貸:庫存商品——A產品 384 000.00——B產品 315 000.00借:其他業務成本 100 000.00貸:原 材 料——甲材料 100 000.00第六章 銷售業務的核算 第二節 銷售成本二、銷售成本的記賬憑證借方 主營業務成本 貸方增加數:按成本價計算的銷售產品所形成的成本減少數:期末(一般為月末)轉入“本年利潤”賬戶的銷售總成本主營業務成本和其他業務成本賬戶按經濟內容分類均屬于損益類賬戶,按用途和結構分類均屬于費用計算類賬戶。借方 其他業務成本 貸方增加數:其他銷售業務所形成的成本減少數:期末(一般為月末)轉入“本年利潤”賬戶的其他銷售總成本【例6-6】查看記賬憑證第六章 銷售業務的核算 第二節 銷售成本三、銷售成本的賬簿登記根據記賬憑證登記主營業務成本、其他業務成本、原材料和庫存商品總賬。查看總分類賬庫存商品其他業務成本原材料主營業務成本第六章 銷售業務的核算 第三節 銷售費用銷售費用是指企業在銷售產品、提供勞務等日常經營活動過程中發生的各項費用。主要包括:專設銷售網點、售后服務網點等銷售機構的各項經費,為銷售產品而發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費,為銷售產品而發生的產品展覽費、廣告費、場地租賃費,銷售機構人員的工資、福利費等 。第六章 銷售業務的核算 第三節 銷售費用一、銷售費用的原始憑證[例6-7]海城市恒易機電設備有限公司2020年1月26日支付銷售產品力資費情況資料如圖:第六章 銷售業務的核算 第三節 銷售費用一、銷售費用的原始憑證經濟業務描述:2020年1月26日,海城市恒易機電設備有限公司以庫存現金支付產品銷售費用400元。會計分錄:借:銷售費用 400.00貸:庫存現金 400.00第六章 銷售業務的核算 第三節 銷售費用一、銷售費用的原始憑證[例6-8]海城市恒易機電設備有限公司2020年1月26日支付廣告費情況資料如圖:第六章 銷售業務的核算 第三節 銷售費用一、銷售費用的原始憑證經濟業務描述:2020年1月26日,海城市恒易機電設備有限公司以銀行存款支付廣告費5 000元和增值稅300元。會計分錄:借:銷售費用 5 000.00應交稅費——應交增值稅 300.00貸:銀行存款 5 300.00第六章 銷售業務的核算 第三節 銷售費用二、銷售費用的記賬憑證借方 銷售費用 貸方增加數:銷售過程中發生的各項費用減少數:期末(一般為月末)轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用數額銷售費用賬戶按經濟內容分類均屬于損益類賬戶,按用途和結構分類均屬于費用計算類賬戶?!纠?-7】查看記賬憑證【例6-8】查看記賬憑證第六章 銷售業務的核算 第三節 銷售費用三、銷售費用的賬簿登記根據原始憑證和記賬憑證登記庫存現金和銀行存款日記賬。查看日記賬銀行存款庫存現金根據記賬憑證登記銷售費用、庫存現金和銀行存款總賬。查看總分類賬銷售費用庫存現金銀行存款第六章 銷售業務的核算 第四節 增值稅及銷售稅金增值稅是對我國境內銷售貨物或者提供勞務以及進口貨物的單位和個人,就其取得貨物或應稅勞務的增值額征收稅款的一個稅種。企業在購進應稅貨物時支付的增值稅形成了進項稅額,在銷售貨物時收到的增值稅形成了銷項稅額,一定時期結束后,將銷項稅額與進項稅額進行相抵,其差額如果為正數,即為應繳納的增值稅,如果為負數,則為待抵扣的增值稅。企業在銷售過程中除了繳納增值稅外,還應按政策規定繳納其他稅費,如城市維護建設稅、教育費附加等。 第六章 銷售業務的核算 第四節 增值稅及銷售稅金一、增值稅及銷售稅金的原始憑證[例6-9]海城市恒易機電設備有限公司2020年1月28日稅費繳納情況資料如圖:第六章 銷售業務的核算 第四節 增值稅及銷售稅金一、增值稅及銷售稅金的原始憑證經濟業務描述: 2020年1月28日,海城市恒易機電設備有限公司以銀行存款繳納2019年12月應繳納增值稅189 000(1 950 000×13%-64 500)元、應繳納的城市維護建設稅13 230(189 000×7%) 元和應繳納的教育費附加5 670(189 000×3%)元。會計分錄:借:應交稅費——應交增值稅 189 000.00——應交城建稅 13 230.00——應交教育費附加 5 670.00貸:銀行存款 207 900.00第六章 銷售業務的核算 第四節 增值稅及銷售稅金一、增值稅及銷售稅金的原始憑證[例6-10]海城市恒易機電設備有限公司2020年1月31日城建稅及教育費附加申報情況資料如右圖:第六章 銷售業務的核算 第四節 增值稅及銷售稅金一、增值稅及銷售稅金的原始憑證繳納增值稅的企業還應按其應繳納的增值稅計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。城市維護建設稅和教育費附加計征的依據是流轉稅,流轉稅包括增值稅和消費稅等。城市維護建設稅和教育費附加的計算方法是:應繳城市維護建設稅=(應繳增值稅+應繳消費稅)×城市維護建設稅稅率應繳教育費附加=(應繳增值稅+應繳消費稅)×教育費附加征收比例第六章 銷售業務的核算 第四節 增值稅及銷售稅金一、增值稅及銷售稅金的原始憑證經濟業務描述:2020年1月31日,海城市恒易機電設備有限公司向稅務機關納稅申報,其中:應繳納本月份的城市維護建設稅6 590.57元,應繳納的教育費附加2 824.53元。會計分錄:借:稅金及附加 9 415.10貸:應交稅費——應交城建稅 6 590.57——應交教育費附加 2 824.53第六章 銷售業務的核算 第四節 增值稅及銷售稅金二、增值稅及銷售稅金的記賬憑證借方 稅金及附加 貸方增加數:按照相關計稅依據計算的各種稅金及附加數減少數:期末(一般為月末)轉入“本年利潤”賬戶的各種稅金及附加數稅金及附加賬戶按經濟內容分類均屬于損益類賬戶,按用途和結構分類均屬于費用計算類賬戶?!纠?-9】查看記賬憑證【例6-10】查看記賬憑證第六章 銷售業務的核算 第四節 增值稅及銷售稅金三、增值稅及銷售稅金的賬簿登記根據原始憑證和記賬憑證登記銀行存款日記賬。查看日記賬銀行存款根據記賬憑證登記應交稅費、銀行存款和稅金及附加總賬。查看總分類賬應交稅費銀行存款稅金及附加
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